注册会计师《会计》专项试题及答案
n setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
<2>、根据资料(1)至(4)，编制 2014年的相关会计分录。
<2>、编制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算 20×3年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算 20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。
<2>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。
<4>、假设 20×4年 7月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 10%的股权对外出售，取得价款 5600万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算 20×4年 7月 1日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。
调整分录。
<2>、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。 答案部分
【正确答案】资料(1)应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。
资料(2)应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。
资料(3)应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。
资料(4)应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has beeend of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正确答案】①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录
借：应付利息—美元 736.56
在建工程 3.24
贷：银行存款—美元(108×6.85)739.8
②外币借款利息及资本化金额：
公司为建造厂房的支出总额 5400(3400+2000)万美元和人民币 8000万元，超过了专门借款总额 5400万
美元,占用了人民币一般借款 8000万元。
13
专门借款利息资本化金额=5400×8%×3/12=108(万美元)
折算为人民币=108×6.87=741.96(万元)
一般借款利息及资本化金额：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=8000×3/3=8000(万元)
一般借款资本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息费用资本化金额=8000×1.31%=104.8(万元)
一般借款实际利息费用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(万元)
一般借款利息费用化金额=210-104.8=105.2(万元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
财务费用 105.2
贷：应付利息—美元 741.96
—人民币 210
③外币借款汇兑差额=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(万元)
借：在建工程 270
贷：长期借款—美元 270
【答案解析】
3、
<1>、
【正确答案】个别报表中应确认的处置投资收益=37500-50000×60%=7500(万元)，相关分录为：
借：银行存款 37500
贷：长期股权投资
投资收益 7500
(50000×60%)30000
借：长期股权投资 3760
贷：投资收益
[(2800-1600)×40%]480
盈余公积[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利润[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
资本公积[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正确答案】甲公司个别报表中处置 10%股权应确认的投资收益=5600-50000×10%=600(万元)
合并报表中的处理原则：甲公司应将处置 10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其购买价款 5600万
元与处置的 10%股权对应享有的被投资方自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计
入资本公积。
应调整资本公积项目的金额= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(万元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正确答案】甲公司确认的其他综合收益金额不正确。理由：因同一控制下企业合并长期股权投资入账价值
与付出对价账面价值的贷方差额记入“资本公积—股本溢价”，是权益性交易的结果，不属于其他综合收益。
【答案解析】
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