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注册会计师考试《审计》第十一章经典题解
导语：参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。下面和小编来看看注册会计师考试《审计》第十一章经典题解。希望对大家有所帮助。
一、单项选择题
下列有关存货监盘的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘
B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作
C.由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序
D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权
【答案】B
【解析】A选项：存货监盘是一个集合程序，注册会计师实施存货键盘不只采用观察程序。C选项由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实施存货监盘，应该另择日期重盘。D选项：在一定程度上部分满足所有权的证据，不是通常可以确定存货的所有权。
如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是（ ）。
A．要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点
B．在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
C．利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查
D．扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模
【解析】选项D错误，如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试。
【答案】D
二、多项选择题
下列有关存货监盘的说法，正确的有（ ）。
A．如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
B．注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
C．如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D．如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序
【答案】AB
【解析】如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险(如存货性质特殊)的存放地点(选项C不正确)。如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。
三、简答题
A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。甲公司主要从事服装的制造和销售，2015年末未审计财务报表存货余额约10000万元。存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。
（2）审计项目组按2015年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘。审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。
（3）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2015年12月31日到达某直营店实施监盘。经与管理层协商，改在2016年1月5日实施监盘，并对2015年12月31日至2016年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。
（4）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。
要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。
（2）不恰当。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。
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