2017注册会计师考试《会计》考前练习题
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1.下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中，不正确的是( )。
A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债
B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具
C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债
D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具
『正确答案』B
『答案解析』如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。
2.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是( )。
A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债
C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，甲公司将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股;对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债
D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”);根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付，该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利，因此该永续债应整体被分类为金融负债
『正确答案』D
『答案解析』尽管丁公司多年来均支付普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。
3.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以现金净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。下列甲公司发行的金融工具相关会计处理表述中，不正确的是( )。
A.甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，应分类为权益工具
B.2014年2月1日，甲公司发行的看涨期权记入“衍生工具”科目500万元
C.2014年12月31日，期权公允价值减少200万元计入公允价值变动损益
D.2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金
『正确答案』A
『答案解析』公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。行权日甲公司应向乙公司支付相当于本公司普通股1000万股市值的金额，即10400万元的金额(1000×10.4);同日乙公司应向甲公司支付10200万元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付200万元现金。
①2014年2月1日
借：银行存款 500
贷：衍生工具——看涨期权 500
②2014年12月31日
借：衍生工具——看涨期权 200
贷：公允价值变动损益(500-300)200
③2015年1月31日
借：衍生工具——看涨期权 100
贷：公允价值变动损益 (300-200)100
④看涨期权结算
借：衍生工具——看涨期权(500-200-100)200
贷：银行存款 200
4.甲公司于2014年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，实际收到款项500万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，则有权以每股10.2元的价格从甲公司购入普通股1000万股(每股面值为1元)。行权日为2015年1月31日，期权将以普通股净额结算。2014年12月31日期权的公允价值为300万元，2015年1月31日期权的公允价值为200万元。2015年1月31日每股市价为10.4元。2015年1月31日乙公司行权时甲公司确认“资本公积——股本溢价”的金额为( )。
A.200000元 B.1807685.8元 C.192307元 D.0
『正确答案』B
『答案解析』企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为192307.69(200万元/10.4)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付192307股，余下的金额将以现金方式支付。2015年1月31日：
借：衍生工具——看涨期权 2000000
贷：股本 192307
资本公积——股本溢价(192307×9.4)1807685.8
银行存款 7.2
5.甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定：新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，合伙人退休或退出时以其持股的公允价值予以退还;合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润(但利润分配由合伙企业自主决定);当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。该金融工具属于( )。
A.金融负债 B.权益工具
C.金融资产 D.复合金融工具
『正确答案』B
『答案解析』由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具(合伙人入股合同)满足金融负债的定义。同时，其作为可回售工具具备了特征：如合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产等。因而该金融工具应当确认为权益工具。
6.甲企业为一中外合作经营企业，成立于2015年1月1日，经营期限为20年。按照相关合同约定，甲企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入。经营期间甲企业按照合作经营合同进行运营;经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。该金融工具属于( )。
A.金融负债 B.权益工具
C.金融资产 D.复合金融工具
『正确答案』B
『答案解析』由于该合作企业依照合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产;(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。
7.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目是( )。
A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
B.因享有联营企业可供出售金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益
D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益
『正确答案』A
『答案解析』以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动;(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。
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