注册会计师审计真题综合题练习

注册会计师审计真题精选综合题练习

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　　注册会计师审计真题综合题练习 1

　　1.资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，其内容摘录如下：

　　(1)甲集团的子公司从事新产品开发，2014年度新增无形资产1000万，为自行研发的产品专利，A注册会计师

　　(2)甲集团的关联实体负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表的重大错报风险，A注册会计师针对成本核算报表项目实施审计。

　　(3)甲集团的关联实体的零售收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%，A注册会计师在集团层面实施实质性分析程序。

　　(4)会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按照丁公司利润总额的3%确定重要性为300万元，实际执行重要性为150万。

　　(5)戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，利用组成部分重要性对戊公司实施审阅。

　　事项1，资料不全，

　　事项2，恰当

　　事项3，恰当

　　事项4，不恰当，组成部分的重要性水平应当由集团项目组确定。

　　事项5，不恰当，该戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，应界定为重要组成部分，因此应实施审计程序。

　　2.甲公司是ABC人献计献策事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。

　　(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到正反方重财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房，乙分厂于2014年未完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿结余1000万元。

　　(3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。

　　(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX评估公司对其拥有的一项厂矿进行评估，并据此计提资产减值准备2000万元，2014年12月，甲公司聘妻DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低，管理层因此冲回资产减值准备1200万元。

　　(5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额：万元

　　资料三：

　　审计计划

　　(1)2014年，甲公司使用新的存货管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制

　　(2)A注册会计师在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。

　　(3)甲公司下属2分厂2014年度处于新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售意外的其他内部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管，因实施存货监盘或函证均不可行，A注册会计师拟了解相关内部控制，检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

　　资料五：

　　重大事项处理情况：

　　(1)在2013年度审计工作中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内部控制缺陷，2014年度，管理层未采取整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。

　　(2)A在存货监盘过程中利用了专家的工作，专家工作的结果与管理层的盘点结果差异较大，A实施了追加的审计程序，并与治理层沟通无法解决，该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

　　(3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A公司不影响报表金额，同意上述做法。

　　要求一

　　根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大错报风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。

　　【参考答案】

　　事项1存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不增反降，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。

　　事项2存在重大错报风险，乙分厂于2014年未完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/准确性。

　　事项3存在重大错报风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬少计，影响应付职工薪酬/完整性。

　　事项4，存在重大错报风险，对于采矿权初始计入无形资产，期末计提的减值准备，以后期间不予转回，所以这里可能影响无形资产/计价和分摊、资产减值损失/完整性。

　　事项5，不存在重大错报风险。

　　要求二

　　根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。

　　第一个不恰当，还应测试一般控制。

　　第二个不恰当，如果发现偏差，通常要再追加25个样本。

　　第三个恰当。

　　第四个恰当。

　　要求三

　　根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。

　　【参考答案】

　　(1)不恰当，注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记薄就得出结果满意的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来做出评价。

　　(2)不恰当，全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款的存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。

　　(3)不恰当，仅通过复核被审计单位的计算不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。

　　(4)恰当。

　　要求四 根据资料无，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

　　【参考答案】

　　不恰当，注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

　　恰当。

　　不恰当，披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。

　　注册会计师审计真题综合题练习 2

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　1)A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通过、且在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项是否将其确定为关键审计事项及理由，但未记录与治理层通过、但不构成重点关注过的事项的理由。

　　2)A注册会计师聘请外部专家对乙公司的商誉减值测试进行评估，将专家的工作底稿复印件作为审计工作稿，原件由专家保存。

　　3)A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方作为识别特征。

　　4)A注册会计师对丙公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。

　　5)2016年3月20日，A注册会计师出具了戊公司2016年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，A注册会计师与2017年4月3日修改了审计报告，修改部分增加了补充审计报告日期。2017年5月31日，A注册会计师将全部审计工作底稿归档。

　　要求:针对上述事项(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　答案：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)不恰当。

　　(5)不恰当。

　　2.会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下

　　(1)项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。项目质量控制复核可以减轻但不能替代项合伙人的责任。

　　(2)执行业务时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

　　(3)除内部专家外，项目组成员应当在执行业务过程中严格遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

　　(4)质量控制部对新晋升的合伙人每年选取一项已完成的业务进行检查，连续检查三年;对晋升三年以上的合伙人每五年选取一项已完成的业务进行检查。

　　(5)业务工作底稿可以采用纸质、电子或其他介质，如将纸质工作底稿的电子扫描件存入业务档案，应当将纸质工作底稿一并归档。

　　要求:(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　答案

　　(1)不恰当。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)不恰当。

　　(5)恰当。

　　3.会计事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　(1)2017年1月5日，A注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。

　　(2)A注册会计师对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》，结果满意。

　　(3)A注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致，注册会计师认为函证结果满意。

　　(4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算贷款，指派出纳保管该账户交易密码。A注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报，获取了甲公司的书面声明，结果满意。

　　(5)甲公司年末余额为零的社保专户重大错报风险很低，A注册会计师核对了银行对账单，未对该账户实施函证，并在审计工作底稿中记录了不实施函证的理由。

　　(6)为验证银行账户交易入账的完整性，A注册会计师在检验银行对账单的`真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对，结果满意。

　　要求:针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　答案

　　(1)不恰当。

　　(2)不恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)不恰当。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当。

　　4.(本小题6分。)

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下

　　(1)因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

　　(2)A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

　　(3)在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

　　要求

　　针对上述第(1)至第(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由

　　【参考答案】

　　(1)不恰当。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。

　　5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下

　　(1)对于账面余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检査了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

　　(2)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证

　　(3)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证结果满意因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

　　(4)为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意

　　(5)乙银行在银行询证函回函中注明:“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由

　　【参考答案】

　　(1)不恰当。

　　(2)不恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。

　　6.(本小题6分。)

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项

　　(1)A注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

　　(2)A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告指出其他信息存在的重大错报

　　(3)ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度财务报表。A注

　　册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师

　　审计及其出具的审计报告的日期。

　　(4)戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要拟在审计报表中增加其他事项段予以说明

　　5)A注册会计师认为，乙公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保

　　构成重大错报，因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

　　要求：

　　针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由

　　【参考答案】

　　(1)不恰当。

　　(2)不恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)不恰当。

　　(5)不恰当。

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