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2017注会考试《会计》第二章考点试题及答案
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单项选择题
1.(2015年考题)20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是( )。
A.260万元
B.268万元
C.466.6万元
D.468万元
『正确答案』D
『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益8+处置时确认的投资收益(11.6-7)×100=468(万元)
2.2015年1月1日，从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。
A.120万元
B.258万元
C.270万元
D.318万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。
【提示】该债券是2014年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2015年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。
3.2014年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0
B.360万元
C.363万元
D.480万元
『正确答案』C
『答案解析』快速计算：可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失=初始入账金额(120×8+3)-确认减值时点的公允价值120×5=363(万元)
4.甲公司2015年度发生的有关交易或事项如下：(1)购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9500万元。(2)购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司不准备近期出售，年末公允价值为8500万元。(3)购入丁上市公司1%股权，实际支付价款7000万元，另发生相关交易费用20万元;取得丁公司股权后，对丁公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，丁公司的股票处于限售期。甲公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末公允价值为7500万元。
(4)购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司有意图和能力持有至到期，年末公允价值为5050万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9000万元，年末账面价值为9500万元
B.购入丙公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为8030万元，年末账面价值为8500万元
C.购入丁公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为7020万元，年末账面价值为7500万元
D.购入戊公司债券划分持有至到期投资，初始入账价值为5000万元，年末账面价值为5050万元
『正确答案』D
『答案解析』选项D，持有至到期投资期末账面价值不正确，持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，期末账面价值等于期末摊余成本，不需要考虑期末公允价值，由于本题属于平价购入的债券，所以，年末账面价值=期末摊余成本=5000(万元)。
5.甲公司2014年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。2014年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2015年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元
B.影响2014年营业利润-54万元
C.2015年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24万元
D.影响2015年营业利润的金额为30万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2014年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);选项C，2015年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×5.5-354=-24(万元);选项D，影响2015年营业利润的金额=60×5.5-60×5=30(万元)。
6.甲公司于2014年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司准备持有至到期且有充裕的现金。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.该金融资产划分为持有至到期投资
B.2014年末该金融资产摊余成本3107.56万元
C.2015年该金融资产确认投资收益为124.30万元
D.2015年末该金融资产摊余成本3158.96万元
『正确答案』D
『答案解析』2014年确认投资收益=(3130+2.27)×4%=125.29(万元);2014年末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元);2015年确认投资收益=3107.56×4%=124.30(万元);2015年年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)。因此，选项D不正确。
7.甲公司于2014年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，支付价款为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年实际利率为1.34%，每半年付息一次，付息日为每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投资摊余成本为( )。
A.60540.76万元
B.60451.24万元
C.60541.24万元
D.60458.76万元
『正确答案』B
『答案解析』2015年4月30日持有至到期投资的摊余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(万元)
8.B公司于2013年1月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票另支付手续费22.5万元，B公司不准备近期出售。1月30日收到现金股利。2013年6月30日该股票市价为每股9.5元。2013年12月31日该股票市价为每股4元，B公司认为股票价格将持续下跌。2014年12月31日该股票市价为每股10元。2015年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。下列关于B公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.该股票应确认为交易性金融资产
B.2013年1月20日取得该金融资产的初始成本为1316.25万元
C.2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为716.25万元
D.2015年4月21日出售时影响投资收益的金额为450万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，该股票应确认为可供出售金融资产。选项B，2013年1月20日取得可供出售金融资产的初始入账金额=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(万元)。选项C，2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失=1316.25-150×4=716.25 (万元)，会计分录如下：
借：资产减值损失 716.25
其他综合收益 (150×9.5-1316.25)108.75
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 (150×9.5-150×4)825
选项D，出售时影响投资收益的金额=150×7-1316.25+716.25=450(万元);或150×7-150×4=450(万元)。
9.A公司2014年以前有关金融资产均未计提减值准备，2014年有关资料如下：(1)A公司2014年末应收账款余额600万元，预计未来3年内的现金流量现值为582万元。(2)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认减值损失前的摊余成本为532.81万元，预计未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。
(3)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(债券)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少100万元)，年末公允价值为4800万元，该债券票面利率与实际利率均为5%。(4)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(股票)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为6000万元(其中成本为5800万元，公允价值变动增加200万元)，年末公允价值为4800万元。下列有关A公司会计处理表述中，不正确的是( )。
A.影响2014年末利润表“资产减值损失”项目金额为1424.87万元
B.影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为100万元
C.2015年确认持有至到期投资的实际利息收入为21.30万元
D.2015年确认可供出售金融资产(债券)的实际利息收入为240万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，应收账款确认减值损失=600-582=18(万元)，持有至到期投资确认减值损失=532.81-425.94=106.87(万元)，可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元)，可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失=6000-4800-200=1000(万元);所以，2014年末利润表“资产减值损失”列示金额=18+106.87+300+1000=1424.87(万元)。选项B，影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额=100-200=-100(万元)。选项C，2015年确认持有至到期投资的实际利息收入=425.94×5%=21.30(万元)。选项D，2015年确认可供出售金融资产(债券)的实际利息收入=4800×5%=240(万元)。
10.2015年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该持有至到期投资摊余成本为1100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1200万元。根据公司的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是( )。
A.处置持有至到期投资时的确认投资收益为10万元
B.重分类借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为180万元
C.重分类借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目的金额为90万元
D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元
『正确答案』B
『答案解析』处置持有至到期投资确认投资收益=120-1100×10%=10(万元);重分类时可供出售金融资产的入账价值=1200×90%=1080(万元);重分类时持有至到期投资的账面价值=1100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1080-990=90(万元)。重分类日的会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本 900
——利息调整 90
——公允价值变动 90
贷：持有至到期投资——成本 (1000×90%)900
——利息调整 (100×90%)90
其他综合收益 (1080-990)90
所以，选项B错误。
11.甲公司2014年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司2014年4月10日收到现金股利。2014年12月31日，甲公司该可供出售金融资产公允价值为110万元。2015年3月8日乙公司宣告并发放的现金股利为每股0.5元，2015年4月8日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款100万元。假定不考虑所得税等因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A.2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本为102万元
B.2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为8万元
C.2015年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-2万元
D.2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为-10万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本=104-0.1×20=102(万元);选项B，2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=110-102=8(万元);选项C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=100-110+8=-2(万元);选项D，2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额=20×0.5-2=8(万元)。
核心考点
第二章 金融资产
考点一：交易性金融资产★★
☆考点核心提示
1.企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;持有期间应计提的当年利息金额，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
3.资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;按其公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入公允价值变动损益的金额转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
考点二：持有至到期投资★★
☆考点核心提示
1.企业取得持有至到期投资时，应按取得时的公允价值和支付的相关交易费用之和作为持有至到期投资的初始确认金额，按其面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
2.资产负债表日，持有至到期投资如为分期付息、到期一次还本的债券投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券投资，应收未收的利息应通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算。
3.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
考点三：可供出售金融资产★★★
☆考点核心提示
1.企业取得的可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
2.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资的，应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。可供出售债券为一次还本付息的债券投资的，应收未收的利息应通过“可供出售金融资产——应计利息”科目核算。
可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
3.资产负债表日，按可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目;按其公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。
4.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，差额记入“投资收益”科目，同时，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
考点四：金融资产减值★★★
☆考点核心提示
1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值
(1)持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
(2)对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
借：资产减值损失【应减记的金额】
贷：持有至到期投资减值准备
坏账准备
(3)对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
2.可供出售金融资产减值
(1)可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值变动形成的累计其他综合收益，应当予以转出，计入当期资产减值损失。
借：资产减值损失【快速计算：权益工具的累计减值=初始入账金额-减值时点的公允价值;债务工具的累计减值=期末摊余成本-减值时点的公允价值】
其他综合收益【原计入其他综合收益的累计收益】
贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】
可供出售金融资产——公允价值变动【快速计算：
上期末的公允价值-减值时点的公允价值】
(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失【冲减原确认的减值损失】
可供出售权益工具投资原确认的减值损失，不得通过损益转回，应通过所有者权益转回。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
(3)可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率计算确认。
考点五：不同类金融资产之间的重分类★
☆考点核心提示
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
1.划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
(1)企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
(2)持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
(3)在重分类日会计处理
借：可供出售金融资产【重分类日按其公允价值确认入账价值】
其他综合收益【差额】
贷：持有至到期投资【按其账面余额】
其他综合收益【差额】
持有至到期投资已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即，已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。
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