注册会计师考试《会计》多选题及答案
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二、多项选择题
1.甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2015年发生的有关交易或事项如下：2015年3月研究阶段发生的材料费10万元、设备折旧费用10万元;2015年5月在开发阶段中发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元;2015年6月在开发阶段的支出中，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计40万元，全部符合资本化条件;2015年7月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有( )。
A.2015年3月确认“研发支出——费用化支出”20万元，期末转入管理费用
B.2015年5月确认“研发支出——费用化支出”30万元，期末转入管理费用
C.2015年7月初确认“无形资产”90万元
D.2015年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。
2.下列关于无形资产的会计处理的表述中，不正确的有( )。
A.出租无形资产的摊销额记入利润表“营业成本”项目
B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试
C.对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试
D.自创的商誉应确认为无形资产
『正确答案』CD
『答案解析』选项C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则应于会计期末进行减值测试;选项D，自创的商誉不确认为无形资产。
3.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2015年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项在其财务报表中未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。
(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑增值税等相关因素，下列有关A公司无形资产的会计处理的表述，正确的有( )。
A.1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末的账面价值为2850万元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值为90万元
C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元
D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元应计入当期损益
『正确答案』ACD
『答案解析』选项A，1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末账面价值=3000-3000/20=2850(万元);选项B，3月1日A公司因吸收合并取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元)。
4.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。
A.计提无形资产减值准备
B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，非同一控制下的吸收合并中形成的商誉，记入“商誉”科目，不属于无形资产。
5.下列有关无形资产的表述中，正确的有( )。
A.任何情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零
B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值
C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值
D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
6.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有( )。
A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理
B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理
C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理
D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
『正确答案』BD
『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
7.下列有关无形资产摊销的处理中，不正确的有( )。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额应贷记“累计摊销”科目
B.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当记入“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，同时贷记“无形资产”科目
C.企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.使用寿命有限的无形资产，其残值一定为零
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，应贷记“累计摊销”科目;选项C，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，既可以采用直线法摊销，也可以采用其他方法摊销;选项D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
8.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有( )。
A.企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧
D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，房地产开发企业的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。
9.A公司为房地产开发企业，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率为11%，专利权等无形资产适用的增值税税率为6%。与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2×15年1月，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，不含税价款为16000万元，其中土地使用权不含税的公允价值为10000万元，地上建筑物不含税的公允价值为6000万元，取得增值税发票注明的进项税额分别为1100万元、660万元 ，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。
(2)2×15年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，不含税实际成本为24000万元，预计使用年限为50年，当月A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地;2×15年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)，取得增值税发票注明的进项税额为1650万元。
A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于A公司2×15年会计处理的表述中，正确的有( )。
A.1月购入的土地使用权确认为无形资产，并按10000万元初始计量，年末账面价值为9800万元
B.1月购入的地上建筑物确认为固定资产，并按6000万元初始计量，年末账面价值为5890万元
C.3月取得的用于建造饭店的土地使用权，应按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值为23600万元
D.年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示，并按照44000万元计量
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，1月购入的土地使用权作为无形资产，年末账面价值=10000-10000/50=9800(万元);选项B，1月购入的地上建筑物固定资产年末账面价值=6000-6000/50×11/12=5890(万元);选项C，3月取得土地使用权用于建造自营项目，应按照实际成本24000万元确认为无形资产，年末账面价值=24000-24000/50×10/12=23600(万元);选项D，年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示，并按照20000万元计量。
10.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下(不考虑增值税因素)：(1)2014年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售;至2014年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。(2)2014年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2014年末该宗土地使用权的公允价值为70000万元。
(3)2014年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60000万元，预计使用70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不再发生变化，年末该宗土地使用权的公允价值为80000万元。A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对于其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。下列各项关于A公司2014年会计处理的表述中不正确的有( )。
A.3月取得土地使用权用于建造住宅小区，该土地使用权取得时应按照实际成本40000万元确认为无形资产
B.4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，该土地使用权按照实际成本50000万元确认为投资性房地产
C.5月取得土地使用权用于对外出租，该土地使用权按照实际成本60000万元确认为无形资产
D.年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12000万元计量
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，因为土地使用权用于建造准备对外出售的住宅小区，所以土地使用权取得时按照实际成本40000万元确认为开发成本，不确认无形资产;选项B，因为A公司为房地产企业，因此取得的持有并准备增值后转让的土地使用权确认为存货，不确认投资性房地产;选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本60000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产;选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52000万元计量。
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