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2017注会考试《会计》综合题练习
2017年CPA考试复习正在紧张的进行中，为了更好的帮助考生复习以及准考生预习，以下是yjbys网小编整理的关于注会考试《会计》综合题练习，供大家备考。
三、综合题
1、(本小题 6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5分，最
高得分为 11分)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税
税率为 17%。该公司 2014年度发生如下业务。
(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为
2000万元，分 4次从 2015年起于每年 1月 31日等额收取。该大型设备成本为 1500万元。同期银行贷款
年利率为 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本资料不考虑增值税影响)
(2)3月 6日，甲公司与 B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向 B公司销售两台电梯并负责安装，
电梯价款为 400万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的
30%，其余价款在甲公司将商品运抵 B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日将电梯运
抵 B公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为 200万元。
(3)4月 1日，甲公司承建 D公司办公楼一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同总价
款 5000万元。该工程 2014年实际发生成本 1000万元，年末预计尚需发生成本 3000万元，甲公司预计此
合同结果能够可靠计量。
(4)9月 1日，甲公司与 C公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以 1800万元的价格向 C公司销售一
批商品;同时约定甲公司应于次年 2月 1日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为
1700万元;商品已经发出，款项已经收到。
要求：
<1>、根据资料(1)至(4)，分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。
<2>、根据资料(1)至(4)，编制 2014年的相关会计分录。
2、(本小题 14分)甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于 20×3年 7月 1日开
始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为 1年零 3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：
(1)20×3年 7月 1日向银行借入 5年期外币借款 5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为
8%，每季度利息均于次季度第 1个月 5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利
率为 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。 9月 30日银行买入价为
1:6.80，即期汇率为 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，当日即期汇率为 1∶6.85。12月 31日即期汇
率为 1∶6.87。
(2)此外甲公司还占用了：20×1年 12月 1日取得的人民币一般借款 12000万元，5年期，年利率为 5%，
每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民币一般借款 4000万元，3年期，年利率为 6%，每年年末
支付利息。
(3)甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：
①7月 1日支付工程进度款 3400万美元，交易发生日的即期汇率为 1∶6.80。
②10月 1日支付工程进度款 2000万美元，交易发生日的即期汇率为 1∶6.85;此外 10月 1日以人民币支
付工程进度款 8000万元。
(4)其他资料：
①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。
②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360天计算，每月按照 30天计算)。
要求：
<1>、计算 20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算 20×3年第三季度末外
币借款汇兑差额并编制相关会计分录。
<2>、编制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算 20×3年第四季度末外
币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算 20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金
额并编制会计分录。
3、(本小题 18分)甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于 20×2年至 20×4年
实施了一系列并购和其他相关交易。
(1)20×2年 7月 1日，甲公司与乙公司的原股东 G公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 G公司
支付 50000万元购买其所持有的乙公司 100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 46000万元，
等于账面价值(其中股本 20000万元、资本公积 20000万元、盈余公积 600万元、未分配利润 5400万元)。
股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与 G公司无任何关联方关
系。
(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股权，取得 37500万元存入银行，出售后甲公司持有乙
公司 40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余 40%股权在 20×4年 7月 1日的公允
价值为 25000万元。
(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期间，乙公司实现净利润 4000万元，分配现金股利 600万元，实现其
他综合收益 400万元。
20×3年 1月 1日至 12月 31日期间，乙公司实现净利润 4400万元，分配现金股利 1600万元，因可供出售
金融资产公允价值变动增加资本公积 1000万元。
20×4年 1月 1日至 6月 30日期间，乙公司实现净利润 2800万元，分配现金股利 1600万元，因可供出售
金融资产公允价值变动增加资本公积 600万元。
(4)其他资料：
①各企业均按照净利润的 10%计提盈余公积。
②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。
③不考虑相关税费的影响。
要求：
<1>、说明 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。
<2>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分
录。
<3>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调
整、抵消分录。
<4>、假设 20×4年 7月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 10%的股权对外出售，取得价款 5600万元。该
项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算 20×4年 7月 1日甲公司个别报表中处置
10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。
4、(本小题 18分)甲公司为上市公司，20×4年 6月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过
程中，注意到以下交易或事项的会计处理。
(1)20×2年 12月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自 20×3年 1月 1
日起 3年，每年租金 300万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用 50
万元，于当年末支付租金金额 250万元，甲公司处理如下：
借：销售费用 300
贷：银行存款
300
(2)甲公司 20×3年将以 1000万元价格回购的股份 200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付
给员工。上述股份支付计划自 20×1年开始实施，协议约定这些管理人员自 20×1年 1月 1日开始连续在企
业服务满三年，即可于 20×3年 12月 31日无偿获得授予的股票。至 20×3年末累计已经确认的成本费用为
840万元。甲公司的处理如下：
借：库存股 200
资本公积——股本溢价
贷：银行存款 1000
800
(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其关联方 A公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为 600
万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的
计提比例为 10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为 5%。审计人员了解到：A公司 20×2年末发
生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收 A公司款项中的 40%无法收回;至 20×3年末，此账款
依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照
5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在 20×2年末作出如下处理：
借：资产减值损失 30
贷：坏账准备
30
(4)20×3年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的
影响，于 9月 30日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值
为 1400万元(其中成本明细 1800万元，公允价值变动贷方余额 400万元)，公允价值为 1300万元。重分
类日，甲公司处理如下：
借：可供出售金融资产 1300
资本公积
100
贷：交易性金融资产 1400
借：资本公积 400
贷：公允价值变动损益 400
此资产当年末公允价值为 1400万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。
(5)甲公司 20×3年确认了其他综合收益 600万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期
股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额 200万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融
资产形成利得 300万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额 100万元。
(6)其他资料：
①甲公司适用的增值税税率为 17%。
②不考虑除增值税以外的相关税费。
<1>、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由;若不正确，作出相关
调整分录。
<2>、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。
答案部分：
三、综合题
1、
<1>、
【正确答案】资料(1)应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。
资料(2)应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。
资料(3)应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。
资料(4)应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
【正确答案】相关分录为：
资料(1)
借：长期应收款 2000
11
贷：主营业务收入(500×3.4651) 1732.55
未实现融资收益 267.45
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
资料(2)
发出产品时：
借：发出商品 200
贷：库存商品 200
借：银行存款(400×30%)120
贷：预收账款 120
确认收入时：
借：预收账款 120
银行存款 348
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
资料(3)
2014年末合同完工进度=1000/(1000+3000)=25%
2014年应确认的合同收入=5000×25%=1250(万元)
2014年应确认的合同成本=4000×25%=1000(万元)
分录为：
借：工程施工——合同成本 1000
贷：原材料等 1000
借：主营业务成本 1000
工程施工——合同毛利 250
贷：主营业务收入 1250
资料(4)
借：银行存款 2106
12
贷：主营业务收入
1800
应交税费——应交增值税(销项税额)306
借：主营业务成本 1700
贷：库存商品 1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正确答案】①外币专门借款利息资本化金额：
专门借款利息资本化金额折算为人民币=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(万元)
应付利息=5400×8%×3/12=108(万美元)
折算为人民币=108×6.82=736.56(万元)
②会计分录
借：在建工程 634.56
银行存款—人民币(2000×3%×3/12×6.80)102.00
贷：应付利息—美元 736.56
③外币借款汇兑差额=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(万元)
④会计分录
借：在建工程 108
贷：长期借款—美元 108
【答案解析】
<2>、
【正确答案】①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录
借：应付利息—美元 736.56
在建工程 3.24
贷：银行存款—美元(108×6.85)739.8
②外币借款利息及资本化金额：
公司为建造厂房的支出总额 5400(3400+2000)万美元和人民币 8000万元，超过了专门借款总额 5400万
美元,占用了人民币一般借款 8000万元。
13
专门借款利息资本化金额=5400×8%×3/12=108(万美元)
折算为人民币=108×6.87=741.96(万元)
一般借款利息及资本化金额：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=8000×3/3=8000(万元)
一般借款资本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息费用资本化金额=8000×1.31%=104.8(万元)
一般借款实际利息费用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(万元)
一般借款利息费用化金额=210-104.8=105.2(万元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
财务费用 105.2
贷：应付利息—美元 741.96
—人民币 210
③外币借款汇兑差额=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(万元)
借：在建工程 270
贷：长期借款—美元 270
【答案解析】
3、
<1>、
【正确答案】甲公司应对剩余 40%股权采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司出售股权后持有乙公司 40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。
【答案解析】
<2>、
【正确答案】个别报表中应确认的处置投资收益=37500-50000×60%=7500(万元)，相关分录为：
借：银行存款 37500
贷：长期股权投资
投资收益 7500
(50000×60%)30000
借：长期股权投资 3760
贷：投资收益
[(2800-1600)×40%]480
盈余公积[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利润[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
资本公积[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正确答案】合并报表中应确认的处置投资收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(万元)，相关分录为：
借：长期股权投资 25000
贷：长期股权投资(3760+50000×40%)23760
投资收益 1240
借：投资收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
贷：未分配利润 3720
投资收益 720
14
借：资本公积[(400+1000+600)×40%]800
贷：投资收益 800
【答案解析】
<4>、
【正确答案】甲公司个别报表中处置 10%股权应确认的投资收益=5600-50000×10%=600(万元)
合并报表中的处理原则：甲公司应将处置 10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其购买价款 5600万
元与处置的 10%股权对应享有的被投资方自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计
入资本公积。
应调整资本公积项目的金额= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(万元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正确答案】资料(1)处理不正确，调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整管理费用 50
贷：以前年度损益调整——调整销售费用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
长期待摊费用 33.33
资料(2)处理不正确，调整分录为：
借：资本公积——其他资本公积 840
贷：库存股 200
资本公积——股本溢价 640
资料(3)处理不正确，调整分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6
贷：坏账准备 531.6
资料(4)处理不正确，调整分录为：
借：交易性金融资产 1400
贷：可供出售金融资产 1400
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 400
贷：资本公积 400
【答案解析】
资料(1)【解析】正确的处理应该为：
借：管理费用 50
销售费用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
贷：银行存款
300
长期待摊费用 33.33
资料(2)【解析】正确的处理应该为：
回购库存股：
借：库存股 1000
贷：银行存款 1000
职工行权：
借：资本公积——其他资本公积 840
资本公积——股本溢价 160【差额】
贷：库存股 1000
15
由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项。
与错误分录对比就能做出更正分录。
资料(3)【解析】针对 20×3年，因年末此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至 80%，
所以计提坏账的比例应为 80%。
【提示】按可供出售金融资产核算时，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积的金额为 100万元，与原
重分类时计入资本公积借方金额的 100万元，刚好抵消。
<2>、
【正确答案】甲公司确认的其他综合收益金额不正确。理由：因同一控制下企业合并长期股权投资入账价值
与付出对价账面价值的贷方差额记入“资本公积—股本溢价”，是权益性交易的结果，不属于其他综合收益。
【答案解析】
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