注册会计师《会计》常考知识点练习

2016注册会计师《会计》常考知识点练习

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　　知识点：售后租回业务

　　售后租回的账务处理。售后租回需要区分租回后形成融资租赁还是经营租赁。

类型	二级分类	三级分类	有关差额	会计处理
售后租回形成融资租赁	无需考虑售价与公允价值的关系	——	未实现售后租回损益 ＝售价－账面价值。	售价与账面价值之差确认为递延收益。 不确认资产处置损益
售后租回形成经营租赁	售价＞公允价值	——	未实现售后租回损益＝售价－公允价值。 资产处置损益＝公允价值－账面价值	售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。
	售价＝公允价值	——	资产处置损益＝售价－账面价值	售价与账面价值之差确认为营业外收支。
	售价＜公允价值	损失不由低价租金补偿	资产处置损益＝售价－账面价值	售价与账面价值之差确认为营业外收支。
		损失将由低价租金补偿	未实现售后租回损益＝售价－账面价值	售价与账面价值之差确认为递延收益，

　　【例题】多选题：

　　下列关于售后租回业务的处理中，正确的有(　)。

　　A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

　　B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

　　C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

　　D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

　　知识点：一般借款利息费用

　　一般考查一般借款利息费用的资本化。一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平数。一样的计算方式以一个季度为周期，计算季度资本化率。

　　【例题】单选题：

　　A公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是(　)。

　　A.一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B.一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C.一般借款当期费用化金额24万元

　　D.对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

　　【正确答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5500×3/3+4500×2/3=8500(万元)

　　一般借款第三季度的利息费用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(万元)

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息资本化金额=8500×1.6%=136(万元)

　　一般借款费用化金额=160-136=24(万元)

　　知识点：关联方关系判断标准

　　一般考查关联方关系的判定及披露。根据《企业会计准则第36号——关联方披露》规定关联方披露准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。因此做题时一定要注意受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

　　【例题】多选题：

　　下列各项中，符合关联方关系判断标准的有(　)。

　　A.一方有能力间接控制另一方

　　B.两方或多方同受一方重大影响

　　C.一方有能力对另一方施加重大影响

　　D.两方或多方同受一方控制

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】根据规定“受同一方重大影响的企业之间不构成关联方”，所以B选项不符合题意。

　　知识点：固定资产的处置和清查

　　一般考查固定资产的处置和清查。首先固定资产的处置损益需要区分期间，筹建期间计入管理费用;生产经营期间，计入营业外收支;固定资产发生的净损失，筹建期间计入管理费用;生产经营期间，计入营业外支出。做题时需要考虑全面，本题难度不大，但是正确率相对较低，一定不能形成思维定势。

　　【例题】多选题：

　　企业发生的固定资产处置损益，可能计入的科目包括(　)。

　　A. 管理费用

　　B. 资本公积

　　C. 营业外收入

　　D. 营业外支出

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，计入管理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目;属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目;固定资产清理发生的净损失，也应区别不同情况处理，属于筹建期间的，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——处置固定资产清理”科目;属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　知识点：投资性房地产后续计量

　　一般考查投资性房地产后续计量。投资性房地产后续计量有两种模式，即成本模式与公允价值模式，但是企业只能采用一种后续计量模式。成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，是需要追溯调整的。学习本章内容需要注意理论与具体的会计处理相结合进行掌握。

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