2016注册会计师《会计》考试练习题及答案
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1、某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付买价12 000元，运输费2 500元，装卸费1 000元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的13%计算进项税额，运输费可按7%计算进项税额。该批农产品的采购成本为( )。
A. 13 765元
B. 13 940元
C. 15 325元
D. 15 500元
【考点】采购成本
【答案】A
【难易程度】★
【解析】搞清问题:农产品的采购成本=12 000×(1-13%)+2 500×(1-7%)+1 000=13 765(元),如果不是免税农产品，则12000全部计入成本。
【知识相关】免税农产品，是指免征增值税。例如：农民卖西红柿，成本100卖给甲120，农民得到这120不缴纳增值税。
2、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为100万元，处置时该投资性房地产的账面余额为80万元，其中成本为70万元，公允价值变动为10万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为20万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产使利润总额增加( )万元。
A. 30
B. 20
C. 40
D. 10
【考点】投资性房地产的转换和处置
【答案】C
【难易程度】★★
【解析】原转换日公允价值大于账面价值计入资本公积的部分在处置时应结转至当期损益，公允价值变动损益转入其他业务成本不影响利润总额。因此处置该项投资性房地产使利润总额增加=(100-80)+20=40(万元)。
3、2010年12月20日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为100万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为36万元，公允价值减去处置费用后的净额为31万元，2012年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为38万元，公允价值减去处置费用后的净额为40万元，假定计提减值后该建筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2012年12月31日该投资性房地产的账面价值为( )。
A. 40万元
B. 32万元
C. 38万元
D. 31万元
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】B
【难易程度】★★
【解析】2011年12月31日投资性房地产减值前的账面价值为45(50-50/10)万元，可收回金额为36万元，应计提减值准备9万元，减值后投资性房地产的账面价值为36万元;2012年12月31日投资性房地产账面价值为32(36-36/9)万元，可收回金额为40万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2012年12月31日投资性房地产的账面价值仍为32万元。
4、我国企业编制财务报告的首要出发点是( )。
A. 满足国家宏观经济管理需要
B. 反映管理层的受托责任
C. 满足投资者的信息需求
D. 满足企业内部管理需要
【考点】财务报告
【答案】C
【难易程度】★
【解析】我国企业编制财务报告的首要出发点是满足投资者的信息需求
5、甲公司于2013年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的B公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2013年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2014年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为( )万元。
A. 1 340
B. 60
C. 80
D. 40
【考点】长期股权投资的后续计量——权益法核算
【答案】C
【难易程度】★★
【解析】2013年12月31日长期股权投资账面价值=1000+(6000×20%-1000)+600×20%+100×20%=1340(万元)，甲公司转让乙公司股权投资时应确认投资收益=售价1400一账面价值1340+资本公积转入100×20%=80(万元)。
6、下列各项关于投资性房地产初始计量的表述中.不正确的是( )。
A. 无论采用公允价值模式还是成本模式对投资性房地产进行后续计量，均应按照实际成本对投资性房地产进行初始计量
B. 只有采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量
C. 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D. 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
【考点】投资性房地产初始计量
【答案】B
【难易程度】★
【解析】选项B，无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量，均应按照实际成本进行初始计量。
7、下列有关投资性房地产后续支出的表述中，正确的是( )。
A. 与投资性房地产有关的支出，应当计入投资性房地产成本
B. 投资性房地产改扩建期间应该转入在建工程
C. 投资性房地产改扩建期间不计提折旧或摊销
D. 投资性房地产日常维护费用应计入管理费用
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】C
【难易程度】★
【解析】选项A，满足资本化条件的才能计入投资性房地产成本;选项B，应转入“投资性房地产——在建”;选项D，应计入“其他业务成本”。
8、某股份有限公司2013年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2011年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益为( )万元。
A. -36
B. -66
C. -90
D. 114
【考点】金融资产的确认和计量
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(万元)。
9、下列关于企业自营固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A. 为固定资产达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费应计入当期损益
B. 建造过程中领用自产产品的，应按照产品的预计售价转入所建工程成本
C. 自营建造过程中发生的工程物资盘亏应计入在建工程成本中
D. 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，不计提折旧
【考点】自营固定资产会计处理
【答案】C
【难易程度】★
【解析】选项A，为固定资产达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费应计入资产成本中;选项B，领用自产产品，应当按照其成本转入在建工程，如果是用于不动产和非生产经营动产的建造还需要视同销售，确认销项税额;选项D，达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的应当暂估入账，并相应的计提折旧。
10、我国企业编制财务报告的首要出发点是( )。
A. 满足国家宏观经济管理需要
B. 反映管理层的受托责任
C. 满足投资者的信息需求
D. 满足企业内部管理需要
答案：C 略
11、2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，固定资产达到预定可使用状态并投人使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧为( )万元。
A. 128
B. 180
C. 308
D. 384
【考点】固定资产的后续计量——固定资产计提折旧
【答案】C
【难易程度】★★
【解析】2013年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)，2013年改良后固定资产应该计提折旧=1536/4×4/12=128(万元)。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧=3600/5×3/12=180(万元)，所以2013年甲公司该项固定资产应计提折旧=180+128=308(万元)。
12、甲公司持有乙公司20%有表决权股份，采用权益法核算。20×1年12月20日，甲公司将一批账面价值为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是减值造成的)。至20×1年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。乙公司20×1年净利润为2 000万元，不考虑所得税因素。则20×1年甲公司因该项投资应确认的投资收益为( )。
A. 300万元
B. 0
C. 420万元
D. 412万元
【考点】权益法核算
【答案】D
【难易程度】★★
【解析】甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整;另外该商品已对外出售40%，所以12(100×60%×20%)万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应确认的投资收益=(2 000+100×60%)×20%=412(万元)。
13、某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2012年7月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款付讫，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为508万元。2013年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为550万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为( )万元。
A. 42
B. 40
C. 44
D. 38
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额=550-508=42(万元)，处置时公允价值变动损益2万元转入其他业务成本不影响营业利润。
14、下列关于土地使用权会计处理方法的表述中，不正确的是( )。
A. 企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产
B. 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C. 用于出租的土地使用权的摊销金额计入其他业务成本
D. 企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，确认为固定资产原价
【考点】无形资产的确认和初始计量
【答案】B
【难易程度】★
【解析】B选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
15、下列项目中，能同时引起资产和负债发生变化的是( )。
A. 接受投资者投入货币资金
B. 支付现金股利
C. 收回应收账款
D. 支付股票股利
【考点】会计要素及其确认与计量原则
【答案】B
【难易程度】★★
【解析】接受投资者投入货币资金会引起资产和所有者权益同时发生变化;支付现金股利能同时影响资产和负债发生变化;收回应收账款属于资产内部项目的变化，不会引起负债发生变化;支付股票股利不会同时影响资产、负债发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间 发生变化。
16、下列关于存货的会计处理中，不正确的是( )。
A. 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品的成本
B. 非常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C. 以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失
D. 商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用，除金额较小的，均应计入采购存货的成本
【考点】存货成本的确认
【答案】C
【难易程度】★
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。
17、甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2013年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以600万元(实质上发生了减值损失)的价格出售给乙公司。2013年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2013年净利润为1000万元。不考虑其他因素，则甲公司2013年应确认的投资收益为( )万元。
A. 160
B. 240
C. 200
D. 0
【考点】长期股权投资的后续计量
【答案】C
【难易程度】★★
【解析】甲公司在确认应享有乙公司2013年净损益时，如果有证据表明交易价格600万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消该内部交易损失。甲公司2013年应确认的投资收益=1000×20%=200(万元)。
18、下列项目中，属于损失的是( )。
A. 出售固定资产的净损失
B. 交易性金融资产公允价值变动损失
C. 计提的资产减值损失
D. 处置长期股权投资的净损失
【考点】损失的确认
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】A 出售固定资产的净损失--营业外支出 B 交易性金融资产公允价值变动损失--公允价值变动损益 C计提的资产减值损失--资产减值损失 D处置长期股权投资的净损失--投资收益;选项A，出售固定资产属于企业非日常活动，其经济利益的流出属于损失。
19、甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元。2013年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额是( )万元。
A. 6400
B. 5760
C. 640
D. 4320
【考点】投资性房地产的转换和处置
【答案】D
【难易程度】★★
【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[26000-(20000-400)]x(1-25%)x(1-10%)=4320(万元)。
20、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月甲公司董事会决定将本公司外购的10套商品房低价出售给公司管理人员。所出售的商品房实际买价为每套100万元，公司向员工的出售价格为每套80万元，但要求相关员工购得房屋后需为公司服务10年。不考虑其他相关税费，甲公司在2011年因该项业务应计入管理费用的金额为( )。
A. 20万元
B. 80万元
C. 100万元
D. 200万元
【考点】流动负债
【答案】A
【难易程度】★★
【解析】2011年应计入管理费用的金额=(100—80)×10/10=20(万元)
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