2016注册会计师考试《会计》习题与答案
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一、单项选择题
1.A公司2009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行;3月17日支付工程款项;4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为( )。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日
2.某企业2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6%，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2009年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2009年借款费用的资本化金额为( )万元。
A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3
3. 甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2010年7月1日，甲公司采用自营方式建造该厂房，由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年9月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.120 B. 82.5 C.215 D.112.5
4. 甲公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，2008年度累计发生建造工程支出5000万元。经批准，2009年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益600万元。2009年12月31日工程完工，新建厂房的入账价值为( ) 万元。
A.5092.97 B.5252.97 C.58452.97 D.6000
二、多项选择题
1.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。
A.为购建固定资产向商业银行借入的专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化
2.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额
E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额
3.甲公司于2008年12月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。
甲公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2009年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。( 名义利率与实际利率均相同)2009年8月1日甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。2009年10月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。并于2010年8月15日办理竣工决算。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中不正确的有( )。
A.专门借款利息资本化应与资产支出相挂钩
B.闲置的专门借款资金取得的利息收入应当予以递延确认收益
C.2009年8月1日不应当暂停资本化
D.2009年8月1日至2009年10月1日发生的借款费用利息应当直接计入当期损益
E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定
(2)甲公司关于借款费用的会计处理的以下说法中正确的有( )
A.借款费用停止资本化的时点是2010年8月15日
B.2009年发生专门借款发生的利息的金额为260万元
C. 2009年利息资本化金额为260万元
D. 2009年利息资本化金额为185万元
E. 2010年利息资本化金额与2009年利息资本化金额相等
三、计算分析题
3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一栋厂房，于2008年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该广房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为7977万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。
(1)2009年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元;
4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元;
7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元;
8月1日，甲公司与施工方发生了质量纠纷 ，工程暂时停工;
10月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工;
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元;
11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1977万元;
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。
上述专门借款2009年取得的收入为127万元(存入银行)。
(2)2010年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为7977万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2008年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。
11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用两台生产设备抵偿债务 。该生产设备的原价为750万元，累计折旧为130万元，公允价值为640万元。 两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股(每股面值1元)，每股市价为4元。
(3)2011年发生的与资产置换有关的事项如下：
12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司的一批原材料进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：
①公司所换出库存商品的账面余额为3000万元 ，公允价值 为2000万元;甲公司已为库存商品计提了1400万元的跌价准备 。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。支付补价1020万元。
②乙公司用于置换的原材料的账面价值为6200万元，公允价值为8000万元。
③甲将换入的原材料用于生产A商品， 2011年12月31日，由于材料市场销售价格下降，用该批原材料所生产的A产品市场价格也发生下降，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由 8500万元下降到7500万元， 将上述材料加工A成产品尚需投入200万元，估计销售费用及相关税金为20万元。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费，非货币资产交换具有商业实质。
要求：
(1)确定所建造厂房有关利息开始资本化和停止资本化的时点。
(2)计算甲公司2009年借款费用资本化金额并编制与专门借款利息有关的会计分录。
(3)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(4)编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
(5)编制甲公司2011年12月31日对换入资产计提减值准备的会计分录
参考答案
单选题答案：
1、
【答案】B
【解析】借款费用开始资本化时点要同时满足资本支出、借款费用发生、购建或生产活动开始三个条件。
2.
【答案】D
【解析】2009年借款费用的资本化金额=300×6%×3/12-1.5=3(万元)。
3.
【答案】B
【解析】由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日发生停工，应暂停资本化，这样能够资本化的期间为3个月。2010年度应予资本化的利息金额=6000×8%×3/12-5000×3%×3/12=120-37.5=82.5(万元)。
4.
【答案】B
【解析】新建厂房的入账价值=5000+(10662.10×8%-600)=5252.97(万元)
多选题答案：
1、
【答案】ABC
【解析】D选项在符合资本化条件时全额资本化而不是计入当期损益;E选项要应用实际利率法。
2、
【答案】ACD
【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
3、
【答案】(1)ABDE;(2)BDE
【解析】
(1)专门借款利息资本化不与资产支出相挂钩;2009年8月1日不应当暂停资本化，其利息费用仍然应当资本化计入在建工程成本;为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
(2)借款费用开始资本化的时点是2009年1月1日;停止资本化的时点是2010年6月30日。
2009年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6÷12=260(万元)。
2009年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)。
2009年的利息资本化金额=260-75=185(万元) 。
2010年1月1日～6月30日专门借款发生的利息资本化金额=2000×6%×6÷12+4000×7%×6÷12-500×0.5%×6=185(万元)
计算题答案：
(1)确定所建造厂房有关利息开始资本化和停止资本化的时点。
2009年 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元所以资本化时点为：2009年1月1日。
由于所建造厂房在2009年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2009年12月31日。
(2)计算甲公司2009年借款费用资本化金额并编制与专门借款利息有关的会计分录。
8月1日至10月1日仍然应当资本化。
利息资本化金额=5000×6%-127=173(万元)
2009年12月31日与专门借款利息有关的会计分录：
借：银行存款
127(利息收入)
在建工程——厂房(借款费用)
173
贷：长期借款——应计利息
300(5000×6%)
(3)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625(万元)
甲公司债务重组有关的会计分录：
借：固定资产清理
620
累计折旧
130
贷：固定资产
750
借：长期借款
5625
贷：固定资产清理
620
应交税费——应交增值税(销项税)
108.8
股本
1000
资本公积——股本溢价
3000
营业外收入——债务重组利得
876.2
——处置固定资产利得
20
(4)编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
①资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：
新建厂房原价=7977+173=8150(万元)
累计折旧额=(8150-210)/10×2=1588(万元)
账面价值=8150-1588=6562(万元)
②账务处理：
借：固定资产清理——厂房
6562
累计折旧
1588
贷：固定资产——厂房
8150
借：原材料
8000
应交税费——应交增值税(进项税)
1360
营业外支出
562
贷：固定资产清理
6562
主营业务收入
2000
应交税费——应交增值税(销项税)
340
银行存款
1020
借：主营业务成本
1600
存货跌价准备
1400
贷：库存商品
3000
(5)编制甲公司2011年12月31日对换入资产计提减值准备的会计分录。
原材料账面成本=8000(万元
原材料可变现净值=7500-200-20=7280(万元)
应计提减值准备=8000-7280=720(万元)
借：资产减值损失720
贷：存货跌价准备720
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