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注册会计师《会计》练习试题附答案
注册会计师协会依照本法第十条的规定不予注册的，应当自决定之日起十五日内书面通知申请人。申请人有异议的，可以自收到通知之日起十五日内向国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。下面我们可以一起来看一下相关练习题，及时明了自己还未掌握的知识点。
一、单项选择题
1、甲公司于2011年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿300万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额在180万元至240万元之间，并承担诉讼费用9万元。甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到补偿。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、假定基本确定能获得的补偿金额为120万元。甲公司2011年正确的会计处理方法是( )。
A.确认管理费用90万元
B.确认营业外支出9万元
C.确认其他应收款99万元
D.确认预计负债219万元
<2>、假定基本确定能获得的补偿金额为240万元。甲公司2011年不正确的会计处理方法是( )。
A.确认管理费用0
B.确认营业外支出0
C.确认其他应收款240万元
D.确认预计负债219万元
2、甲企业是一家大型机床制造企业，2011年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2012年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2011年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于亏损合同处理的说法中，不正确的是( )。
A.待执行合同属于或有事项
B.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，通常不应该确认预计负债
C.企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同
D.待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债
<2>、2011年12月31日，甲企业的会计处理中正确的是( )。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债30万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备30万元
3、宏达公司为农机生产和销售企业，2010年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为20万元。2011年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台，每台售价为20万元。对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1～2%。假定宏达公司2011年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、2011年12月31日“预计负债——产品质量保证”的余额为( )。
A.86万元
B.66万元
C.102万元
D.56万元
<2>、因上述交易或事项影响2011年度营业利润的金额为( )。
A.86万元
B.246万元
C.102万元
D.56万元
4、甲公司中止企业的某项经营业务，由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退职工可以作出选择，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%，发生转岗职工上岗前培训费20万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、以下关于重组义务应确认为预计负债表述中，不正确的是( )。
A.有详细、正式的重组计划，包括预计重组支出和计划实施时间且该计划已对外公告
B.只有与重组有关的直接支出才可以确定为重组负债义务
C.不得将留用职工岗前培训支出确认为重组负债义务
D.不得将辞退职工的补偿确认为重组负债义务
<2>、企业本期应确认的应付职工薪酬是( )。
A.125万元
B.130万元
C.150万元
D.170万元
5、下列事项中，不属于或有事项的是( )。
A.为销售的商品提供的质量保证
B.对其他单位提供的债务担保
C.未决诉讼
D.未来可能发生的汇率变动
6、下列不属于或有事项的基本特征的是( )。
A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
B.或有事项具有不确定性
C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
D.或有事项是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业
7、当企业拥有反诉或向第三方索赔的权利而涉及补偿金额时，该补偿金额单独作为一项资产确认的条件之一是( )。
A.发生的概率大于50%但小于或等于95%
B.发生的概率大于或等于5%但小于或等于50%
C.发生的概率大于95%但小于100%
D.发生的概率大于0%但小于或等于50%
8、下列或有资产披露的处理，正确的是( )。
A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产一般应在会计报表附注中披露
B.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C.对于有可能取得的或有资产，一般应做出披露
D.当或有资产转化为很可能收到资产时，应该确认
9、20×7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。20×7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )。
A.120万元
B.150万元
C.170万元
D.200万元
10、M企业因提供债务担保而确认了金额为50 000元的一项负债，同时基本确定可以从第三方获得金额为40 000元的补偿。在这种情况下，M企业应在利润表中反映( )。
A.管理费用50 000元
B.营业外支出50 000元
C.管理费用10 000元
D.营业外支出10 000元
11、企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中不正确的是( )。
A.在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债
C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债
D.如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债
12、2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1 600万元。2009年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是( )。
A.确认预计负债500万元
B.确认预计负债1 600万元
C.计提存货跌价准备1 000万元
D.计提存货跌价准备500万元
二、多项选择题
1、甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括:(1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得100万元的赔偿;(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额60万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有( )。
A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
B.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
C.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D.以扣除可能取得的补偿额后的金额确认预计负债
E.只有在收到补偿金额时才能计入当期损益
<2>、甲公司在本年度财务报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。
A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露
B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的100万元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露
C.甲公司将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露
D.甲公司将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，未在会计报表附注中进行披露
E.甲公司未将因污染环境而很可能发生的60万元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中进行披露
2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×10年发生如下事项：
(1)2×10年11月10日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
(2)2×10年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。
(3)2×10年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。
(4)2×10年12月20日，甲公司在生产中发生安全事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。承包鱼塘的个体户已上诉至法院，要求赔偿12万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为10%。根据市场价格，赔偿损失的金额在6万元至10万元之间。至2×10年12月31日，诉讼正在进行中。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于或有事项处理的说法中，正确的有( )。
A.事项1属于或有事项，但不满足预计负债的确认条件
B.事项2属于或有事项，满足预计负债的确认条件
C.事项3属于或有事项，满足预计负债的确认条件
D.事项4属于或有事项，满足预计负债的确认条件
E.事项2属于或有事项，基本确定得到的补偿满足资产的确认条件
<2>、下列关于或有事项确认和计量的说法中，正确的有( )。
A.事项1确认预计负债500万元
B.事项2确认预计负债50万元
C.事项3确认营业外支出20万元
D.事项4确认预计负债8万元
E.事项1～4累计影响企业利润78万元
<3>、下列关于甲公司对或有事项披露的说法中，正确的有( )。
A.预计披露事项1对甲公司造成重大不利影响，应披露该未决诉讼的性质，以及没有披露该项诉讼全部信息的原因
B.应披露事项2预计负债的种类、形成原因及与预计负债有关的预期补偿金额
C.应披露事项3预计负债的种类及其形成原因
D.应披露事项4预计负债的种类、形成原因
E.或有负债均需披露
3、对于与或有事项相关的义务，在确认为预计负债时，应同时满足的条件有( )。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.履行很可能导致经济利益流出企业
C.该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠地计量
E.该义务是企业承担的潜在义务
4、下列关于或有事项的计量的说法中，正确的有( )。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B.如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限
C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
E.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数
5、2011年8月1日，长城公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2011年12月31日，该起诉讼尚未判决，长城公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿150万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日长城公司会计处理中正确的有( )。
A.登记营业外支出120万元
B.登记其他应收款30万元
C.登记管理费用120万元
D.登记预计负债150万元
E.影响营业利润的金额为120万元
6、下列有关确认预计负债的表述中，正确的有( )。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同满足预计负债确认条件的，产生的义务应当确认为预计负债
B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
C.企业承担的重组义务满足或有事项相关的义务确认为预计负债规定的，应当确认预计负债
D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
E.企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债
7、重组事项主要包括( )。
A.出售企业的部分经营业务
B.对企业的组织结构进行较大的调整
C.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
D.因经营困难，与债权方进行债务重组
E.终止企业的部分经营业务
三、计算题
1、A公司为工业生产企业，从2010年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定A公司只生产和销售甲种产品。在2011年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为3年。
该企业对售出的甲产品可能发生的三包费用，在期末按照当期甲产品销售收入的2%预计。该企业2011年甲产品的销售收入及发生的“三包”如下表：
费用资料如下：(金额单位：万元)
要求:
(1)假定A企业按季对外提供会计报告，编制2011年第一、二季度的会计分录以及计算第一季度末、第二季度末预计负债的余额。
(2)假定按年对外提供会计报告，编制2011年会计分录以及计算年末预计负债的余额。
2、甲公司2009年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2010年7月3日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，并承诺立即支付。假定税法规定因担保诉讼而确认的预计损失不得税前扣除，在实际发生损失时也不允许税前扣除。甲公司所得税税率为25%。假定甲公司各年税前会计利润为5 000万元。不考虑其他纳税调整。
要求：编制甲公司2009年和2010年有关会计分录。
3、甲公司为工业制造企业，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年9月与乙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在2010年1月销售1 000件商品给乙公司，合同价格每件为30万元，如2010年1月未交货，延迟交货部分的商品价格降为15万元。至2009年12月31日已经生产900件产品并验收入库，实际单位成本每件为16.5万元，其余100件尚未投入生产。2009年12月31日因甲公司生产线超负荷生产导致多部电机烧毁，该电机需要从国外进口，预计其余100件在2010年5月交货。2010年1月向乙公司销售商品900件，货款已经收到。2010年3月其余100件投入生产并于当月完工入库，实际单位成本为每件16.5万元，2010年4月将100件销售给乙公司，货款已经收到。
要求：
(1)编制2009年12月31日产品完工验收入库的会计分录。
(2)编制2009年12月31日亏损合同产生的预计负债。
(3)编制2010年1月销售商品的会计分录。
(4)编制2010年3月31日产品完工验收入库的会计分录。
(5)编制2010年4月销售商品的会计分录。
4、甲公司于2009年12月10日与乙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。由于原材料价格上升及人工成本提高等因素，导致A产品的单位成本超过合同单价。至2009年末产品完工并验收入库。假设A产品的单位成本为50元，市场单位售价为45元，假设不考虑相关税费。
要求：
(1)判断甲公司是否应该执行合同，并计算预计负债的金额。
(2)编制相关的会计分录。
5、甲公司为一家集电生产、销售、研发等一体化的企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2010年度有关事项如下：
(1)甲公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2011年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2010年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2010年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费10万元;因对留用员工进行培训将发生支出5万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 000万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
(2)由于B产品盈利能力下降，甲公司决定将B产品生产线对外出售，甲公司已经制定详细、正式的重组计划，并且已经董事会批准，但尚未对外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款5 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。
(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少2010年度营业利润及利润总额的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(2)，判断甲公司是否承担了重组义务。
(4)根据资料(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。
参考答案：
一、单项选择题
1、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：甲公司应该确认的管理费用为9万元，营业外支出=(180+240)/2-120=90(万元)，应确认的其他应收款为120万元，应确认的预计负债=(180+240)/2+9=219(万元)。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：应确认的预计负债=(180+240)/2+9=219(万元)，确认的其他应收款不能超过预计负债的金额，所以只能确认其他应收款219万元。
2、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：亏损合同属于或有事项，而待执行合同不属于或有事项。
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：因为不存在标的物，不涉及资产减值的核算。仅需要比较不履约支付的违约金30(300×10%)万元与拟继续履约产生的损失20(320-300)万元，按孰低原则确认预计负债即可。
3、
<1>、
【正确答案】：A
【答案解析】：2011年第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=20+100×20×[(1%+2%)÷2]-16=34(万元)，第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=34+200×20×[(1%+2%)÷2]-44 =50(万元)，第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=50+220×20×[(1%+2%)÷2]-64=52(万元)，第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额=52+300×20×[(1%+2%)÷2]-56=86(万元)。
<2>、
【正确答案】：B
【答案解析】：因上述交易或事项影响2011年度营业利润的金额=100×20×[(1%+2%)÷2]+ 200×20×[(1%+2%)÷2]+ 220×20×[(1%+2%)÷2]+ 300×20×[(1%+2%)÷2] =246(万元)。
本题相关分录：
(1)第一季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证 16
贷：银行存款等 16
借：销售费用——产品质量保证 30
贷：预计负债——产品质量保证 30
(2)第二季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证 44
贷：银行存款等 44
借：销售费用——产品质量保证 60
贷：预计负债——产品质量保证 60
(3)第三季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证 64
贷：银行存款等 64
借：销售费用——产品质量保证 66
贷：预计负债——产品质量保证 66
(4)第四季度
发生产品质量保证费用：
借：预计负债——产品质量保证 56
贷：银行存款等 56
借：销售费用——产品质量保证 90
贷：预计负债——产品质量保证 90
4、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D，辞退职工的补偿属于重组的直接支出应确认为重组负债义务。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：所需支出不存在连续范围，且属于单个项目，因此应该按照最可能发生的金额150万元确认，发生的职工上岗前培训费不属于或有事项。
会计处理：
借：管理费用 150
贷：应付职工薪酬 150
5、
【正确答案】：D
【答案解析】：或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况，因此，未来可能发生的汇率变动不属于或有事项。
【该题针对“或有事项的相关概念与特征”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：D
【答案解析】：或有事项具有三个特征：①或有事项是由过去的交易或者事项形成的;②或有事项具有不确定性;③或有事项的结果须由未来事项决定。D选项是关于或有负债的表述。
【该题针对“或有事项的相关概念与特征”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：C
【答案解析】：只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
【该题针对“或有事项的列报”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：D
【答案解析】：甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为最大可能的金额200万元。注：预计负债金额不应扣除确认的资产50 万元。
【该题针对“未决诉讼或未决仲裁、债务担保的处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】：D
【答案解析】：如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。债务担保损失计入营业外支出，所以应该选D。
【该题针对“未决诉讼或未决仲裁、债务担保的处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：C
【答案解析】：对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。
【该题针对“未决诉讼或未决仲裁、债务担保的处理”知识点进行考核】
12、
【正确答案】：D
【答案解析】：(1)如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5 000(万元);产品成本=100×55=5 500(万元);确认损失=500(万元)。(2)如果不执行合同，支付违约金为1 600万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元);不执行合同的损失为1 100万元。所以应计提存货跌价准备500万元。
【该题针对“亏损合同的处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
<1>、
【正确答案】：AC
【答案解析】：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
<2>、
【正确答案】：BC
【答案解析】：将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的义务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项 A 不正确，选项 B 正确。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项 C 正确，选项 D、E不正确。
2、
<1>、
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：选项C，事项3不是或有事项，而是确定的事项。
<2>、
【正确答案】：CDE
【答案解析】：选项A，因履行义务的金额不能合理地确定，不满足预计负债的确认条件;选项B，应确认预计负债200万元，其他应收款150不得直接冲减预计负债;选项E，事项1～4累计减少企业利润=200-150+20+8=78(万元)。
<3>、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，不确认预计负债，不需要按照预计负债进行披露;选项E，或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不进行披露。
3、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：
(1)该义务是企业承担的现时义务;
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：该事项会计处理为：
借：营业外支出 150
贷：预计负债 150
借：其他应收款 30
贷：营业外支出 30
【该题针对“未决诉讼或未决仲裁、债务担保的处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。
【该题针对“重组义务的处理”知识点进行考核】
三、计算题
1、
【正确答案】： (1)假定A企业按季对外提供会计报告，编制2011年第一、二季度的会计分录。
第一季度：
①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债--产品质量保证 22.5
贷：原材料 15
应付职工薪酬 5.5
银行存款 2
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 30(1 500×2%)
贷：预计负债——产品质量保证 30
第一季度未“预计负债”余额=45-22.5+30=52.5(万元)
第二季度：
①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债--产品质量保证 15
贷：原材料 12
应付职工新酬 2
银行存款 1
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 24(1 200×2%)
贷：预计负债——产品质量保证 24
第二季度末“预计负债”余额=52.5-15+24=61.5(万元)
(2)假定按年对外提供会计报告，编制2011年会计分录。
①编制甲产品2011年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录：
借：预计负债——产品质量保证 112.5
贷：原材料 64.5
应付职工薪酬 21.5
银行存款 26.5
②编制对产品2011年年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 108(5 400×2%)
贷：预计负债——产品质量保证 108
年末“预计负债——产品质量保证”科目余额：45+108-112.5=40.5(万元)
【答案解析】：2011年度第三季度：
①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债--产品质量保证 45
贷：原材料 15
应付职工薪酬 7.5
银行存款 22.5
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 36 (1800×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 36
第三季度未“预计负债”余额=61.5-45+36=52.5(万元)
2011年度第四季度：
①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：
借：预计负债――产品质量保证30
贷：原材料 22.5
应付职工薪酬 6.5
银行存款 1
②确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 18 (900×2%)
贷：预计负债――产品质量保证 18
第四季度未“预计负债”余额=52.5-30+18=40.5(万元)
【该题针对“产品质量保证的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：2009年会计处理
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
借：所得税费用[(5 000+100)×25%]1 275
贷：应交税费——应交所得税 1 275
2010年会计处理
借：预计负债 100
营业外支出 20
贷：其他应付款 120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
借：所得税费用 1 255
贷：应交税费——应交所得税 1 255[(5 000+20)×25%]
【答案解析】：
【该题针对“未决诉讼或未决仲裁、债务担保的处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：(1)编制2009年12月31日产品完工验收入库的会计分录
借：库存商品 14 850(900×16.5)
贷：生产成本 14 850
(2)编制2009年12月31日亏损合同产生的预计负债
借：营业外支出 150[(16.5-15)×100]
贷：预计负债 150
(3)编制2010年1月销售商品的会计分录
借：银行存款 31 590
贷：主营业务收入 27 000 (900×30)
应交税费—应交增值税(销项税额) 4 590
借：主营业务成本 14 850
贷：库存商品 14 850
(4)编制2010年3月31日产品完工验收入库的会计分录
借：库存商品 1 650 (100×16.5)
贷：生产成本 1 650
借：预计负债 150
贷：库存商品 150
(5)编制2010年4月销售商品的会计分录
借：银行存款 1 755
贷：主营业务收入 1 500(100×15)
应交税费—应交增值税(销项税额) 255
借：主营业务成本 1 500(1 650-150)
贷：库存商品 1 500
【答案解析】：
【该题针对“亏损合同的处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：(1)履行合同发生的损失=1 000×(50-40)=10 000(元);
不履行合同发生的损失=1 000×40×20%+1 000×(50-45)=13 000(元)。
因为不履行合同损失大于履行合同损失，因此甲公司应选择履行合同。应计提的存货跌价准备=1 000×(50-40)=10 000(元)。
(2)相关的会计分录：
借：资产减值损失 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
【答案解析】：
【该题针对“亏损合同的处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：(1)甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款500万元;
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元;
因重组义务确认的负债=500+80=580(万元)。
本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费、因对留用员工进行培训将发生支出、因推广新款B产品将发生的广告费、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失均不包括在重组有关的直接支出中。
(2)因重组计划而减少的2010年度营业利润的金额=500+80+150=730(万元)。
因重组计划而减少的2010年度利润总额的金额=500+80+150=730(万元)。
相关分录：
借：管理费用 580
资产减值损失 150
贷：应付职工薪酬 500
预计负债 80
固定资产减值准备 150
(3)资料(2)中，甲公司没有承担重组义务，因为重组计划尚未对外公告。
(4)资料(3)不需要确认预计负债。
理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。
【答案解析】：
【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】
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