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注册会计师《会计》练习试题（有答案）
注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面我们可以一起来看一下相关练习题，及时明了自己还未掌握的知识点。
一、单项选择题
1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。
A.2×10年4月15日
B.2×11年5月1日
C.2×10年12月31日
D.2×10年10月1日
<2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。
A.冲减工程成本
B.递延确认收益
C.直接计入当期损益
D.直接计入资本公积
<3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是( )。
A.370万元
B.432万元
C.332万元
D.250万元
<4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。
A.180万元
B.130万元
C.270万元
D.200万元
2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元;2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本;2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元;3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元;3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。
A.专门借款的溢折价摊销
B.专门借款的利息资本化金额
C.专门借款汇兑差额
D.一般借款的利息资本化金额
<2>、3月份的累计支出加权平均数为( )万元。
A.3.01
B.107.27
C.110.27
D.108.06
3、A公司为建造一自用厂房，于2×11年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。2×12年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2×12年4月1日又发生支出500万元。2×12年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2×12年10月1日发生支出400万元。该固定资产于2×12年12月31日完工交付使用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2×12年未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。
A.120
B.160
C.165
D.0
4、不应暂停借款费用资本化的情况是( )。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
5、某公司2×11年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2×11年1月1日开工建造，2×11年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×11年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 万元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
6、正保公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币。假设2×12年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
7、借款费用不包括( )。
A.借款利息
B.溢折价摊销
C.辅助费用
D.权益性融资费用
8、甲公司为建造固定资产于2×12年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3 200万元，11月1日发生工程支出1 600万元，12月1日发生工程支出600万元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为( )万元。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
9、甲公司下列经济业务，不应予以资本化的是( )。
A.2×12年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态
B.2×12年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月
C.2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
D.2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工
二、多项选择题
1、甲公司为建造一项固定资产于2×12年1月1日溢价发行5年期债券，债券面值为20 000万元，票面年利率为6%，每年年末支付利息，到期还本。债券的发行价格为21 000万元，债券发行过程中产生手续费200万元。工程于2×12年1月 1日开始建造，年末尚未完工。该建造工程2×12年度发生的资产支出为：1月1日支出4 800万元，6月1日支出6 000万元，12月1日支出6 000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资的月收益率为0.3%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有( )。
A.借款的承诺费
B.发行债券的溢折价的摊销
C.发行债券的手续费
D.外币借款的汇兑损益
E.借款佣金
<2>、甲公司2×12年全年发生的借款费用应予资本化的金额为( )万元。
A.1 040
B.578
C.608
D.1 460
2、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化
3、有关借款费用资本化，下列说法正确的有( )。
A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月)，则属该期间的相关长期借款费用不计入工程成本
C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提
4、在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。
A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本
B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本
C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息
D.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本
E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本
5、判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括( )。
A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D.资产已交付使用并办理竣工决算手续
E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态
6、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，可能包括( )。
A.研发支出
B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
E.固定资产
7、下列各项中，符合资本化条件的资产包括( )。
A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产
B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产
C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货
D.需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产
E.无形资产(符合资本化条件的开发支出)
8、依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出，属于资产支出已经发生的有( )。
A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)
C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D.提取在建工程人员福利费
E.购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票
9、关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有( )。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
E.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
三、计算题
1、华远公司于2×11年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2×12年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
(1)2×11年1月1日，支出3 000万元
(2)2×11年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元
(3)2×12年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元
华远公司为建造办公楼于2×11年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2×10年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
(2) 发行公司债券2亿元，发行日为2×10年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。
要求：
(1) 计算2×11年和2×12年专门借款利息资本化金额。
(2) 计算2×11年和2×12年一般借款利息资本化金额。
(3) 计算2×11年和2×12年利息资本化金额。
(4) 编制2×11年和2×12年与利息资本化金额有关的会计分录。
2、闽江公司2×11年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：
(1)2×11年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息;
(2)2×11年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。
有关资产支出如下：
1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×12年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
该公司2×12年又发生如下业务：
2×12年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×13年12月末完工。
(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2×12年7月1日开工;为建造生产线，闽江公司在2×12年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。
(2)闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：2×12年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。
(3)2×12年各个时点的汇率分别为：
2×12年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。
要求：
(1)分别计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率;
(2)分别计算2×11年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理;
(3)计算2×12年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。
3、AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：
(1)2×11年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期还本。
(2)2×11年1月1日从银行取得一般借款7 500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。
2×11年4月1日从银行取得一般借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年付息到期还本。
(3)2×11年发生有关业务如下：
①1月1日，工程正式动工兴建;
②2月1日，支付工程进度款6 800万元;
③3月1日，支付工程进度款4 500万元;
④4月1日，因工程发生重大安全事故而停工;
⑤8月1日，工程重新开工;
⑥10月1日，支付工程进度款1 200万元;
(4)2×12年发生有关业务如下：
①1月1日，支付工程进度款800万元;
②3月1日，支付工程进度款1 200万元;
③5月1日，支付工程进度款900万元;
④7月1日，支付工程进度款500万元;
(5)2×12年9月30日，工程完工达到预定可使用状态。
(6)公司按年计算应予资本化的利息金额(每年按照360天计算，每月按照 30天计算)。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，并按月于年末收取利息。计算结果保留两位小数。
要求：(1)计算填列2×11年表格。
(2)计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。
(3)计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。
(4)计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。
(5)编制2×11年有关会计分录。
(6)计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。
(7)计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。
(8)计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。
(9)编制2×12年有关会计分录。
参考答案：
一、单项选择题
1、 【答疑编号10195748】
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：2×10年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。 【答疑编号10195749】
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。
<3>、
【正确答案】：B
【答案解析】：乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用=6 000×10%-3 800×0.5%×4-2 300×0.5%×8=432(万元)。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。
<4>、
【正确答案】：C
【答案解析】：2×10年专门借款费用计入损益的金额=6 000×10%×5/12-6 000×0.5%×5=100(万元)。
2×11年专门借款费用计入损益的金额为0。
2×12年专门借款费用计入损益的金额=6 000×10%×4/12-1 500×0.5%×4=170(万元)。
故累计计入损益的专门借款费用=100+170=270(万元)。
2、
<1>、
【正确答案】：D
【答案解析】：根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额=超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。
<2>、
【正确答案】：D
【答案解析】：3月份的累计支出加权平均数=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(万元)。
3、
【正确答案】：B
【答案解析】：资本化的借款费用金额=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(万元)。
【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：D
【答案解析】：由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
【该题针对“借款费用暂停资本化时间的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：A
【答案解析】：专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=4 600+92.97=4 692.97(万元)。
【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：C
【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×(7.2-7.0)=20(万元人民币)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(万元人民币)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。
【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：D
【答案解析】：企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【该题针对“借款及借款费用的范围”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：B
【答案解析】：占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)
【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：A
【答案解析】：尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。
【该题针对“符合资本化条件的资产”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
<1>、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。
<2>、
【正确答案】：C
【答案解析】：资本化金额=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(万元)
2、
【正确答案】：CD
【答案解析】：
【该题针对“借款费用暂停资本化时间的确定”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：BCDE
【答案解析】：符合资本化条件的资产中不包括长期股权投资。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
【该题针对“借款费用开始资本化时点的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：ABCDE
【答案解析】：借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。“相当长时间”，通常为1年以上(含1年)。
【该题针对“符合资本化条件的资产”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产(符合资本化条件的开发支出)等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。
【该题针对“符合资本化条件的资产”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：ACE
【答案解析】：赊购工程物资承担的是不带息债务，所以不属于资产支出;为购建固定资产所形成的应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，不应当作为资产支出已经发生。
【该题针对“借款费用开始资本化时点的确定”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。 一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。
【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】
三、计算题
1、
【正确答案】：(1)2×11年专门借款利息资本化金额=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(万元)
2×12年专门借款利息资本化金额=4 000×8%×180/360=160(万元)
(2)一般借款的资本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数=4 000×180/360=2 000(万元)
2×11年一般借款利息资本化金额=2 000×7.67%=153.40(万元)
2×12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4 000+3 000)×180/360=3 500(万元)
2×12年一般借款利息资本化金额=3 500×7.67%=268.45(万元)
(3)2×11年利息资本化金额=290+153.40=443.4(万元)
2×12年利息资本化金额=160+268.45=428.45(万元)
(4)2×11年：
借：在建工程 443.4
应收利息 30
贷：应付利息 473.4
2×12年：
借：在建工程 428.45
贷：应付利息 428.45
一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。
【答案解析】：
【该题针对“借款利息资本化金额的确定(综合)”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)/一般借款本金加权平均数=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(万元)，
第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)，
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200× 6%×3/12=3(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(万元)，
则第二季度应予资本化的利息金额=440×1.5%=6.6(万元)，
第二季度一般借款的实际利息费用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75 (300×5%×3/12)
应付债券——利息调整 0.525
(3)2×12年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(万元人民币)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(万元人民币)
第三季度利息资本化金额=12.3-1.64=10.66(万元人民币)
借：在建工程 10.66
银行存款——美元户($0.2×8.2)1.64
贷：应付利息——美元户 ($1.5×8.2)12.3
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额=100×(8.2-8)=20(万元人民币)
第三季度利息的汇兑差额=1.5×(8.2-8.2)=0(万元人民币)
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额=20+0=20(万元人民币)
借：在建工程 20
贷：长期借款——本金(美元户) 20
(注：资本化期间为2×12年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化)
(4)2×12年12月31日
①计提利息
第四季度利息费用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(万元人民币)，全部资本化。
借：在建工程 12.75
贷：应付利息――美元户($1.5×8.5)12.75
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额=100×(8.5-8.2)=30(万元人民币)
第四季度利息的汇兑差额=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(万元人民币)
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额=30+0.45=30.45(万元人民币)
借：在建工程 30.45
贷：长期借款——本金(美元户) 30
应付利息——美元户 0.45
【答案解析】：
【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：(1)计算2×11年填列
(2)计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息=5 000×5%=250(万元)
其中：资本化期间应付利息=250×7/12=145.83(万元)
费用化期间应付利息=250×5/12=104.17(万元)
②存款利息收入
=5 000×3%×1/12=12.5(万元)
③资本化金额=145.83(万元)
④费用化金额=104.17-12.5=91.67(万元)
(3)计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计资产支出加权平均数
=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(万元)
加权平均资本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%
资本化金额=3 600×5.77%=207.72(万元)
应付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (万元)
费用化金额=562.5-207.72=354.78(万元)
(4)计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额=145.83+207.72=353.55(万元)
费用化金额=91.67+354.78=446.45(万元)
(5)编制2×11年有关会计分录。
借：在建工程 353.55
银行存款 12.5
财务费用 446.45
贷：应付利息 812.5 (250+562.5)
(6)计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息=5 000×5%=250(万元)
②资本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(万元)
③费用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(万元)
(7)计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计支出加权平均数=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(万元)
加权平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%
资本化金额=7 325×5.71%=418.26(万元)
应付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(万元)
费用化金额=600-418.26=181.74(万元)
(8)计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额=187.5+418.26=605.76 (万元)
费用化金额=62.5+181.74=244.24 (万元)
(9)编制2×12年有关会计分录。
借：在建工程 605.76
财务费用 244.24
贷：应付利息850(250+600)
【答案解析】：
【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】
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