注册会计师《会计》练习试题带答案

注册会计师《会计》练习试题（带答案）

　　注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士，在其他一些国家的会计师公会，如加拿大的CGA ，美国的AICPA，澳大利亚的澳洲会计师公会， 英国特许公认会计师公会ACCA。下面我们可以一起来看一下相关练习题，及时明了自己还未掌握的知识点。

　　一、单项选择题

　　1、A公司有关以现金结算的股份支付的资料如下：

　　(1)2006年12月21日，经股东大会批准，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2009年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　(2)第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。

　　(3)第二年又有2名管理人员离开公司。假定有10人行使股票增值权取得了现金。

　　(4)2009年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中不正确的是(　　)。

　　A.2006年12月21日：授予日不作处理

　　B.2007年12月31日确认管理费用，同时确认应付职工薪酬30 750元

　　C.2008年12月31日确认管理费用39 250元

　　D.2008年12月31日应付职工薪酬余额为39 250元

　　<2>、该股份支付协议对A公司2009年度财务报表的影响表述中正确的是(　　)。

　　A.公允价值变动收益调减6 000元

　　B.应付职工薪酬项目调减60 000元

　　C.资本公积项目调增6 000元

　　D.管理费用调增60 000元

　　2、甲公司为一上市公司，2009年12月25日，经股东大会批准，公司向其50名管理人员每个授予200股股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在2009年12月25日的公允价值为15元，估计此期权在2010年1月1日的公允价值为16元。第一年有10名职工离开公司，预计离职总人数会达到30%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是(　)。

　　A.应按2009年12月25日此权益工具的公允价值15元计量，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　<2>、甲公司2010年末因该股份支付协议应确认的资本公积(其他资本公积)为(　　)。

　　A.35 000元

　　B.45 000元

　　C.50 000元

　　D.65 000元

　　3、2008年年初，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，行权条件为2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年累积确认负债150 000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有离职，2010年末该股票增值权的公允价值为12元，

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.制造费用

　　C.资本公积

　　D.公允价值变动损益

　　<2>、甲公司该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是(　　)。

　　A.18 750元，120 000元

　　B.52 500元，202 500元

　　C.75 000元，125 000元

　　D.22 050元，225 000元

　　4、根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，下列事项属于授予日的是(　　)。

　　A.2010年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商

　　B.2010年2月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致

　　C.2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准

　　D.2010年12月31日行权

　　5、A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。至2011年12月31日A公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为(　)。

　　A.36 000元

　　B.300 000元

　　C.306 000元

　　D.291 000元

　　6、关于企业股份支付的下列表述中，不正确的是()。

　　A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理

　　B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

　　C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

　　D.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，可行权日后结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益

　　二、多项选择题

　　1、经股东大会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

　　乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元。

　　要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答下列各题。

　　<1>、根据该股份激励计划，下列说法错误的有(　　)。

　　A.甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B.甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理

　　C.乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　D.乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理

　　E.乙公司不需要进行会计处理

　　<2>、根据该股份激励计划，下列针对甲乙公司20×7年报表项目的影响额计算正确的有(　　)。

　　A.甲公司应增加长期股权投资225 000元，同时增加应付职工薪酬225 000元

　　B.甲公司应增加长期股权投资250 000元，同时增加资本公积250 000元

　　C.甲公司应增加长期股权投资240 000元，同时增加应付职工薪酬240 000元

　　D.乙公司应增加管理费用250 000元，同时增加应付职工薪酬250 000元

　　E.乙公司应增加管理费用240 000元，同时增加资本公积240 000元

　　2、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有(　　)。

　　A.最低股价增长率

　　B.销售指标的实现情况

　　C.最低利润指标的实现

　　D.股东最低报酬率

　　E.在公司服务满一定期限

　　3、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有(　　)。

　　A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债

　　B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务

　　C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改

　　D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量

　　E.在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致

　　4、关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量

　　B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量

　　C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

　　D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量

　　E.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用

　　5、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有(　　)。

　　A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记

　　B.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

　　C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

　　D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目

　　E.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

　　6、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响表述正确的有(　　)。

　　A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响

　　B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响

　　D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

　　E.对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务

　　7、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有( )。

　　A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额

　　B.对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定

　　C.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权

　　D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

　　E.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件

　　三、计算题

　　1、2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　2008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。

　　要求：计算2008～2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

　　2、2009年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1份普通股股票期权，可以自2012年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为22.5元。2009年至2012年，甲公司股票期权的资料如下：

　　(1)2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付价款6 037.5万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)2009年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每份股票期权的公允价值为16元。

　　(3)2010年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每份股票期权的公允价值为18元。

　　(4)2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每份股票期权的公允价值为20元。

　　(5)2012年3月，48名高级管理人员全部行权，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项D，2008年12月31日应付职工薪酬余额为54 000元。

　　①2006年12月21日：授予日不作处理。

　　②2007年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　30 750

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　　　　30 750

　　③2008年12月31日

　　借：应付职工薪酬—股份支付　　　16 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　16 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　39 250

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　　　　39 250

　　<2>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：本题属于以现金结算的股份支付，处理中不会影响到资本公积项目，因为自2008年起可以根据协议获得现金，所以不会影响到管理费用项目，应付职工薪酬项目应是调减54 000元。

　　2009年12月31日的账务处理：

　　借：应付职工薪酬—股份支付　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　60 000

　　借：公允价值变动损益　　　　 6 000

　　贷：应付职工薪酬—股份支付　　　 6 000

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：

　　<2>、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：50×200×(1-30%)×15×1/3=35 000(元)。

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　<2>、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2010年末确认负债累积数=12×45×500×3/4=202 500(元)，对2010年当期管理费用的影响金额=202 500-150 000=52 500(元)。

　　4、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：股份支付协议获得批准的日期，“获得批准”是指企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。

　　【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：在等待期内确认的管理费用，即“资本公积—其他资本公积”的金额=100×(1-10%)×100×30=270 000(元)。所以计入“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×5×100+270 000-90×100×1=306 000(元)。本题相关的账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　 45 000

　　资本公积—其他资本公积　270 000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　9 000

　　资本公积—股本溢价　　　　306 000

　　【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C，应增加资本公积。

　　【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　<1>、

　　【正确答案】：ADE

　　【答案解析】：只有甲公司以自身权益工具进行结算，才属于以权益结算的股份支付，而本题中甲公司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项B表述正确，选项A表述错误;本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付，选项C表述正确，选项DE表述错误。

　　<2>、

　　【正确答案】：CE

　　【答案解析】：甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，金额为240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故选项C正确;乙公司应作为权益结算的股份支付，所以调整的管理费用和资本公积金额为为240 000元，故选项E正确。

　　2、

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条件，不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项E不正确。

　　【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：

　　【该题针对“股份支付的处理(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。

　　【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：A.回购股份时

　　借：库存股(回购股份的全部支出)

　　贷：银行存款

　　同时在备查簿中登记

　　B.确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)

　　借：成本费用类科目

　　贷：资本公积-其他资本公积

　　D.职工行权

　　借：银行存款(企业收到的股票价款)

　　资本公积-其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)

　　资本公积-资本溢价(差额，或贷记)

　　贷：库存股(回购的库存股成本)

　　【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。

　　【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A 不正确。

　　【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】

　　三、计算题

　　1、

　　【正确答案】：(1)2008年

　　应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)

　　2008年1月1日授予日不做处理。

　　2008年12月31日

　　借：管理费用　　　32 800

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　32 800

　　(2)2009年

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)

　　应确认的当期费用=72 800-32 800=40 000(元)

　　借：管理费用　　40 000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　40 000

　　(3)2010年

　　应支付的现金=40×100×16=64 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)

　　应确认的当期费用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)

　　借：管理费用　　51 200

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　51 200

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　6 4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64 000

　　(4)2011年

　　应支付的现金=30×100×18=54 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)

　　应确认的当期损益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)

　　借：公允价值变动损益　　14 000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　14 000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　54 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　54 000

　　(5)2012年

　　应支付的现金=10×100×22=22 000(元)

　　应确认的应付职工薪酬余额=0(元)

　　应确认的当期损益=0+22 000-20 000=2 000(元)

　　借：公允价值变动损益　　2 000

　　贷：应付职工薪酬-股份支付　　2 000

　　借：应付职工薪酬-股份支付　　22 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　22 000

　　【答案解析】：

　　【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　借：库存股　　6 037.5

　　贷：银行存款　　6 037.5

　　(2)计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　2009年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×22.5×1/3=3 600(万元)

　　借：管理费用　　3 600

　　贷：资本公积—其他资本公积　　3 600

　　2010年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×22.5×2/3-3 600=3 450(万元)

　　借：管理费用　　3 450

　　贷：资本公积—其他资本公积　　3 450

　　2011年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×22.5-3 600-3 450=3 750(万元)

　　借：管理费用　　3 750

　　贷：资本公积—其他资本公积　　3 750

　　(3)编制甲公司高管行权时的相关会计分录。

　　借：资本公积—其他资本公积　　(3 600+3 450+3 750)10 800

　　贷：库存股　　(6 037.5×480/500)5 796

　　资本公积—股本溢价　　5 004

　　【答案解析】：

　　【该题针对“权益结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

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