注册税务师《财务会计》高分突破试题

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注册税务师《财务会计》高分突破试题

　　一、单项选择题

注册税务师《财务会计》高分突破试题

　　1. 甲公司20×7年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5%的普通股股票，划分为可供出售金融资产，20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 400万元;20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值为2 100万元;甲公司适用的所得税税率为25%。20×8年，应确认的递延所得税负债为()万元。

　　A.-100

　　B.-75

　　C.70

　　D.100

　　2. 某股份有限公司20×6年12月31日购入一台设备，原价为3 010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。20×8年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司20×8年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为()万元。

　　A.12

　　B.60

　　C.200

　　D.192

　　3. 甲产品月初在产品定额工时360小时，制造费用1 800元;本月投入定额工时780小时，发生制造费用4 156元。假设本月在产品的单位定额工时制造费用定额为5.2元，月末在产品定额工时为600小时。若月末在产品成本按定额成本法计算，则本月完工的甲产品负担的制造费用为()元。

　　A.2 736

　　B.2 773

　　C.2 808

　　D.2 836

　　4. 能够提供各步骤半成品成本核算资料的产品成本计算方法是()。

　　A.平行结转分步法

　　B.逐步结转分步法

　　C.品种法

　　D.分批法

　　5. 某企业基本生产车间本月新投产甲产品500件，月末完工400件，在产品100件，假设月初在产品余额为0，期末在产品完工率为50%。本月甲产品生产费用为：直接材料140 000元，直接人工54 000元，制造费用90 000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为() 元。

　　A.240 000

　　B.252 444.44

　　C.227 200

　　D.256 582.5

　　6. 如果各月末在产品数量比较稳定、相差不多，那么在完工产品和在产品之间分配生产费用时，应当采用的方法是()。

　　A.不计算在产品成本

　　B.在产品成本按年初数固定计算

　　C.按约当产量比例计算

　　D.定额比例法

　　7. 某企业基本生产车间本月新投产甲产品680件，月末完工600件，期末在产品完工率为50%，期初在产品数量为0。本月甲产品生产发生的费用为：直接材料 142 800元，直接人工51 200元，制造费用101 000元。甲产品生产所耗原材料系投入时一次性投入。月末，该企业完工产品与在产品之间的生产费用分配采用约当产量法，则本月完工甲产品的总成本为() 元。

　　A.268 687.5

　　B.269 475

　　C.269 192.6

　　D.276 562.5

　　8. 某工业企业生产甲产品，甲产品的工时定额为50小时，其中第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的工时定额为30小时;期末甲在产品数量300件，其中第一道工序在产品100件，第二道工序在产品200件。每道工序在产品的完工程度为40%，该企业完工产品和在产品成本分配采用约当产量法，则期末甲在产品的约当产量为()件。

　　A.150

　　B.160

　　C.80

　　D.144

　　9. 在进行所得税会计处理时，下列各项交易或事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是()。

　　A.计提固定资产折旧

　　B.期末计提坏账准备

　　C.期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值

　　D.取得的国债利息收入

　　10. 甲公司自2009年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2010年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。假设税法规定符合条件的无形资产研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司2010年末因该项无形资产产生的暂时性差异为()万元。

　　A.600

　　B.300

　　C.277.5

　　D.500

　　11. 某企业20×8年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么20×8年末该项预计负债的计税基础为()万元。

　　A.600

　　B.0

　　C.300

　　D.无法确定

　　12. 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是()。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

　　C.企业应交的罚款和滞纳金150万元

　　D.企业确认的国债利息收入500万元

　　13. 甲企业20×4年12月购入管理用固定资产，购置成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法上的折旧方法和折旧年限与会计相同。20×5年起甲企业实现的利润总额每年均为500万元。20×7年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为595万元。该企业适用的所得税税率是25%。20×8年该企业采用资产负债表债务法下的所得税费用为()元。

　　A.1 450 500

　　B.1 600 500

　　C.1 250 000

　　D.1 320 000

　　14. 某公司自2007年1月1日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%。 2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括

　　(1)当期计提存货跌价准备700万元(以前未提过跌价准备)

　　(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得

　　(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为()。

　　A.33万元

　　B.97万元

　　C.497万元

　　D.561万元

　　15. 某企业2010年实现税前利润400万元，本年发生应纳税暂时性差异16万元。若公司采用资产负债表债务法对所得税业务进行核算，所得税税率为25%(假定以前年度的所得税税率也为25%)，则2010年净利润为()万元。

　　A.300

　　B.249.52

　　C.273.28

　　D.260.08

　　16. 下列关于收入确认的表述中，正确的是()。

　　A.宣传媒介的收费，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认

　　B.与商品销售分开计价的安装费收入，也应在资产负债表日与商品销售收入同比例予以确认

　　C.包括在商品售价内的服务费，应在确认商品销售收入时予以确认

　　D.为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认

　　17. A公司为B公司承建厂房一幢，工期自2005年9月1日至2007年6月30日，总造价3 000万元，B公司2005年付款至总造价的25%，2006年付款至总造价的80%，余款2007年工程完工后结算。该工程2005年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2 000万元;2006年发生成本2 000万元，年末预计尚需发生成本200万元。则A公司2006年因该项工程应确认的营业收入为()万元。

　　A.2 777.78

　　B.2 222.22

　　C.2 177.78

　　D.1 650

　　18. 某施工企业与业主签订了一项总金额为1 800万元的建造合同，合同规定的建设工期为3年，20×7年实际发生合同成本600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本900万元;20×8年实际发生合同成本680万元，年末预计为完成合同尚需发生成本320万元。20×9年为完成合同又发生成本320万元，年末合同完成。20×9年应确认的合同毛利为()万元。

　　A.20

　　B.30

　　C.40

　　D.200

　　19. 2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元，分4次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，则甲公司2009年1月1日应确认的销售商品收入金额为()万元。[(P/A，6%，4)=3.4651]

　　A.800

　　B.866.28

　　C.1 000

　　D.1 170

　　20. 为筹措研发新药品所需资金，2009年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2010年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2009年应确认的财务费用为()万元。

　　A.100

　　B.60

　　C.0

　　D.160

　　21. 甲商场为一般纳税人，2009年该商场进行促销，规定A类商品购物每满100元积50分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成指定B类商品，1 个积分可抵付0.1元。某顾客购买了售价1 170元(含增值税)的A类商品，成本为800元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。假设顾客在09年未兑换积分，则2009年该商场应确认的收入金额为()元。

　　A.945

　　B.55

　　C.1000

　　D.1170

　　22. 甲公司于20×7年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本6万元。则甲公司 20×7年度确认收入为()万元。

　　A.6

　　B.10

　　C.24

　　D.0

　　23. 甲公司20×8年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则甲公司20×8年度对该项事项应确认的收入为()万元。

　　A.20 000

　　B.2 000

　　C.1 900

　　D.100

　　24. A公司以一批原材料换入B公司的一项专利权。原材料的账面原价为10万元，已提跌价准备1万元，公允价值5万元。A公司另以现金向B公司支付补价1万元。假设该交换具有商业实质，不考虑其他相关税费。则该非货币性资产交换对A公司当期利润总额的影响金额为()万元。

　　A.-4

　　B.-5

　　C.0

　　D.-2

　　25. 某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。20×8年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。20×8年6月30日，该建筑物的公允价值为508万元。20×8年6月30日应做的会计处理为()。

　　A.借：其他业务成本　　　　12.5

　　贷：累计折旧　　　　　　12.5

　　B.借：管理费用　　　　　　12.5

　　贷：累计折旧　　　　　　12.5

　　C.借：投资性房地产　　　　　2

　　贷：公允价值变动损益　　　　2

　　D.借：公允价值变动损益　　　　2

　　贷：投资性房地产　　　　　　2

　　26. 下列各项中，不应计入管理费用的是()。

　　A.发生的排污费

　　B.发生的矿产资源补偿费

　　C.管理部门固定资产报废净损失

　　D.为推销产品发生的业务招待费

　　二、多项选择题

　　1. 下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有()。

　　A.给予购货方的现金折扣

　　B.不附追索权的应收票据贴现息

　　C.给予购货方的商业折扣

　　D.计提的带息应付票据利息

　　E.外币应收账款汇兑净损失

　　2. 下列项目中，应计入销售费用的有()。

　　A.企业在筹建期间内发生的开办费

　　B.矿产资源补偿费

　　C.专设销售机构固定资产的折旧费

　　D.为推销产品发生的业务招待费

　　E.预计产品质量保证损失

　　3. 企业有关“利润分配”科目，(以下简称本科目)正确的核算方法有()。

　　A.企业按规定提取的法定盈余公积，借记本科目(提取法定盈余公积)，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目

　　B.企业按规定提取的任意盈余公积，借记本科目(提取任意盈余公积)，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目

　　C.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目 (转作股本的股利)，贷记“股本”科目

　　D.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目 (应付现金股利或利润)，贷记“应付股利”科目

　　E.年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录，“利润分配”科目所属其他明细科目的余额均不需再做结转处理

　　4. 下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有()。

　　A.销售原材料的成本

　　B.租赁资产发生的或有租金

　　C.采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧

　　D.与投资性房地产相关的房产税

　　E.出售无形资产已计提的摊销额

　　5. 下列各项中，应计入营业外支出的有()。

　　A.工程物资在建设期间发生的盘亏净损失

　　B.一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额

　　C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

　　D.经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失

　　E.非正常原因(非筹建期)造成的单项在建工程报废净损失

　　6. 企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有()。

　　A.长期股权投资出售取得的投资收益

　　B.矿产资源补偿费

　　C.分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销

　　D.计提无形资产减值准备

　　E.出售无形资产取得的净收益

　　7. 下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

　　A.广告制作佣金收入，应在资产负债表日根据完工程度确认收入

　　B.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据完工进度确认收入

　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　D.包含在商品售价内的可区分的服务费，在提供劳务的期间分期确认收入

　　E.长期为客户提供重复性劳务的，一次性收取若干期的，应在收到款项时确认收入

　　8. 某公司20×9年11月6日发给甲企业商品1 000件，增值税专用发票注明的货款为100 000元，增值税税额为17 000元，代垫运杂费2 000元，该批商品的成本为85 000元。在向银行办妥手续后得知甲企业资金周转十分困难，该公司决定本月不能确认该笔收入，但是增值税纳税义务已经发生。下列相关会计处理中，正确的有 ()。

　　A.借：发出商品 85 000

　　贷：库存商品 85 000

　　B.借：应收账款 2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　C.借：应收账款 85 000

　　贷：主营业务成本 85 000

　　D.借：应收账款 17 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)17 000

　　E.借：主营业务成本85 000

　　贷：库存商品85 000

　　9. 按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有()。

　　A.销售商品收取的增值税

　　B.出售飞机票时代收的保险费

　　C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项

　　D.销售商品代垫的运杂费

　　E.受托代销商品收取的手续费

　　10. 下列各项目中，不属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有()。

　　A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入

　　B.出售固定资产所取得的收入

　　C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

　　D.转让商标使用权收取的使用费收入

　　E.出售专利权取得的收入

　　11. 下列有关建造合同收入确认与计量的表述中，正确的有()。

　　A.合同变更形成的收入应当计入合同收入

　　B.企业自行建造或通过分包商建造房地产，房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，应当遵循建造合同准则确认收入

　　C.合同完成后处置残余物资取得的收益应当记入合同收入

　　D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用

　　E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入

　　12. 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，一般会减少当期利润表中“所得税费用”项目的因素有()。

　　A.本期应交的所得税

　　B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债

　　C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产

　　D.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产

　　E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债

　　13. 下列有关售后回购处理正确的有()。

　　A.售后回购核算中不会涉及到发出商品的核算

　　B.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

　　C.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　D.售后回购在任何情况下都不确认收入

　　E.采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　14. 下列关于委托代销商品的处理，说法正确的有()。

　　A.委托代销商品包含视同买断方式和收取手续费两种方式

　　B.在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入

　　C.收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入

　　D.收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式

　　E.视同买断方式下的委托代销商品，委托方直接在发出商品时确认收入

　　15. 下列各项目，在计算应交所得税时，应作纳税调减的有()。

　　A.期末可供出售金融资产公允价值上升

　　B.期末可供出售金融资产公允价值下降

　　C.期末交易性金融资产公允价值上升

　　D.期末计提存货跌价准备

　　E.期末确认国债利息收入

　　16. 甲公司于2010年初以100万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。2010年末该项投资性房地产的公允价值为120万元。该项投资性房地产2010年末的计税基础为()万元。

　　A.0

　　B.100

　　C.120

　　D.20

　　17. 下列各事项中，计税基础等于账面价值的有()。

　　A.支付的各项赞助费

　　B.购买国债确认的利息收入

　　C.支付的违反税收规定的罚款

　　D.因提供债务担保而确认的预计负债

　　E.计提的产品质量保证

　　18. 下列有关收入的论断中，正确的有()。

　　A.售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入

　　B.以前年度销售并确认收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后，本报告年度终了前退回的，应冲减上年度的收入与成本

　　C.对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退化的可能性，则应在退货期满时确认收入

　　D.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认

　　E.采用分期收款方式销售商品时，应以约定的收款日期确认收入，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本

　　19. 生产费用在完工产品和在产品之间的分配，常用的方法包括()。

　　A.不计算在产品成本

　　B.分批法

　　C.约当产量比例法

　　D.定额比例法

　　E.分步法

　　三、阅读判断

　　1. 长城公司为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%(假设没有其他税费)，原材料只有甲材料一种并专门用于生产车间生产乙产品，该公司原材料按计划成本法进行日常核算。2009年1月1日，甲材料的计划单价为80元/千克，计划成本总额为250 000元，材料成本差异为16 010元(超支)。

　　(一)1月份，甲材料的收入与发出业务有：

　　1. 3日，收到上月采购的甲材料600千克，实际采购成本为49 510元，材料已验收入库。

　　2. 4日，生产车间为生产乙产品领用甲材料1 000千克。

　　3. 5日，从外地X单位采购甲材料一批共计5 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款单价为82元/千克(不含税)：发生运杂费11 300元。款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。

　　4. 15日，收到本月5日从外地X单位采购的甲材料。验收时实际数量为4 780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。

　　5. 16日，生产车间为生产乙产品领用甲材料3 250千克。

　　6. 28日，从外地Y单位购入甲材料1 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税为13 260元，材料已验收入库。

　　(二)生产车间生产乙产品的资料有：

　　1. 乙产品的生产需要经过三道工序，工时定额为50小时，其中第一、第二和第三道工序的工时定额依次为10小时、30小时和10小时，原材料在产品开工时一次投入，假设完工程度按50%计算。

　　2. 1月初，乙在产品成本为82 450元，其中直接材料71 610元，直接人工和制造费用10 840元。

　　3. 1月共发生直接人工和制造费用为172 360元。

　　4. 1月共完工乙产品650件。

　　5. 1月30日，乙产品的在产品为260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次为50件、110件和100件。

　　(三)2月5日，长城公司与上市公司华山公司达成协议，以上述完工的650件乙产品与华山公司的一台设备相交换，并收到补价35 000元。该乙产品的公允价值为500 000元，换入设备的公允价值为550 000元。假设该交换具有商业实质。不考虑与固定资产有关的各种税费。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　<1>、长城公司2009年1月15日验收入库的甲材料的实际成本为()元。

　　A.380 660

　　B.382 400

　　C.404 900

　　D.405 600

　　<2>、长城公司2009年1月份的甲材料材料成本差异率为()。

　　A.-5.50%

　　B.5.00%

　　C.5.29%

　　D.5.50%

　　<3>、长城公司生产乙产品的第一、第二和第三道工序在产品的完工程度依次为()。

　　A.10%、50%、90%

　　B.20%、50%、90%

　　C.10%、80%、90%

　　D.20%、80%、100%

　　<4>、长城公司1月份完工的乙产品的总成本为()元。

　　A.446 575

　　B.0

　　C.455 000

　　D.456 214

　　<5>、该非货币性资产交换对长城公司当期损益的影响金额为()元。

　　A.45 000

　　B.11 680

　　C.12 218

　　D.56 000

　　<6>、假设华山公司为增值税一般纳税企业，换入乙产品作为库存商品核算。华山公司固定资产的账面原价为1 000 000元，使用年限为10年，采用直线法计提折旧，至交换时已经使用4年，未计提减值。则华山公司应作的会计分录为()。

　　A.借：库存商品 500 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)85 000

　　营业外支出 50 000

　　累计折旧 400 000

　　贷：固定资产 1 000 000

　　银行存款 35 000

　　B.借：固定资产清理 600 000

　　累计折旧 400 000

　　贷：固定资产 1 000 000

　　C.借：库存商品 500 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)85 000

　　营业外支出 50 000

　　贷：固定资产清理 600 000

　　银行存款 35 000

　　D.借：库存商品 500 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)85 000

　　贷：其他业务收入 550 000

　　银行存款 35 000

　　2. 东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司。20×8年至20×9年，东方公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×8年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。

　　合同约定：

　　①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成;

　　②合同总金额为1 000万美元，由A公司于20×8年12月31日和20×9年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;

　　③合同期为16个月。

　　20×8年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6 640万元人民币。

　　(2)20×8年11月1日，东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。

　　合同约定：

　　①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;

　　②合同总金额为200万美元，由东方公司于20×8年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付;

　　③合同期为3个月。

　　(3)至20×8年12月31日，B公司已完成合同的80%;东方公司于20×8年12月31日向B公司支付了合同进度款。

　　20×8年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币;12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 500万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。

　　20×8年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。

　　(4)20×9年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

　　20×9年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。

　　20×9年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。

　　(5)其他相关资料：

　　①东方公司按外币业务发生时的即期汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;20×7年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。

　　②美元对人民币的汇率：

　　20×7年12月31日，1美元=7.1元人民币;

　　20×8年12月31日，1美元=7.3元人民币;

　　20×9年1月25日，1美元=7.1元人民币;

　　20×9年12月31日，1美元=7.35元人民币。

　　③不考虑相关税费及其他因素。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　<1>、东方公司20×8年应确认的汇兑损益为()万元人民币。

　　A.30

　　B.60

　　C.80

　　D.90

　　<2>、东方公司20×8年应确认的合同收入为()万元人民币。

　　A.2 050

　　B.1 825

　　C.2 250

　　D.2 500

　　<3>、东方公司20×8年应确认的合同毛利为()万元人民币。

　　A.250

　　B.325

　　C.415

　　D.525

　　<4>、东方公司20×9年应确认的汇兑损益为()万元人民币。

　　A.15

　　B.22

　　C.24

　　D.30

　　<5>、东方公司20×9年应确认的合同费用为()万元人民币。

　　A.4 200

　　B.4 500

　　C.4 420.2

　　D.4 620

　　<6>、东方公司20×9年应确认的合同收入为()万元人民币。

　　A.4 767.95

　　B.5 540

　　C.5 250

　　D.6 592.95

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　[答案]：B

　　[解析]：20×7年末应纳税暂时性差异=2 400-2 000=400(万元)

　　20×7年应确认的递延所得税负债的金额=400×25%-0=100(万元)

　　20×8年末应纳税暂时性差异=2 100-2 000=100(万元)

　　20×8年应确认的递延所得税负债的金额=100×25%-100=-75(万元)

　　[该题针对“递延所得税的确认与计量”知识点进行考核]

　　[答案]：C

　　[解析]：企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，期末填列在资产负债表中的“递延所得税资产”项目内。

　　会计年折旧额=(3 010-10)/3=1 000(万元)

　　税法年折旧额=(3 010-10)/5=600(万元)

　　20×8年末固定资产的账面价值=3 010-1 000×2=1 010(万元)

　　20×8年末固定资产的计税基础=3 010-600×2=1 810(万元)

　　账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异=800(万元)

　　所以20×8年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额=800×25%=200(万元)。

　　[该题针对“递延所得税的确认与计量”知识点进行考核]

　　[答案]：D

　　[解析]：在产品的制造费用=5.2×600=3 120元，完工产品的制造费用=1 800+4 156-3 120=2 836(元)。

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　[答案]：B

　　[解析]：逐步结转分步法能够提供各步骤半成品成本核算资料。

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：因原材料是一次性投入，所以材料费用应该按照投产产品的数量来分配。

　　完工产品应分配的原材料费用=140 000/(400+100)×400=1120 00(万元)

　　完工产品应分配的直接人工=54 000/(400+100×50%)×400=48 000(万元)

　　完工产品应分配的制造费用=90 000/(400+100×50%)×400=80 000(万元)

　　完工产品的成本=112 000+48 000+80 000=240 000(元)。

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　[答案]：B

　　[解析]：如果各月末在产品数量比较稳定、相差不多，那么在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初的在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：甲产品的总成本=142 800/680×600+(51 200+101 000)/(80×50%+600)×600=268 687.5(元)。

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　[答案]：D

　　[解析]：100×(20×40%)/50+200×(20+30×40%)/50=144 (件)

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　[答案]：D

　　[解析]：按照税法的有关规定，国债利息收入为免税收入，因此，不产生暂时性差异。

　　[该题针对“暂时性差异”知识点进行考核]

　　[答案]：C

　　[解析]：暂时性差异=(600×150%-600×150%÷10×9/12)-(600-600÷10×9/12)=277.5(万元)。

　　[该题针对“暂时性差异”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中税前扣除的金额0=600(万元)

　　[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：选项A，预计负债的计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用，于实际发生时允许税前列支，因此，可从未来经济利益中扣除的金额为100万元，所以企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债的计税基础为 0，会使预计负债的账面价值大于计税基础;

　　选项B，预计负债的计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此，可从未来经济利益中扣除的金额为0，计税基础等于账面价值;

　　选项C，负债的计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0，企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用在未来期间也不允许税前扣除，所以计税基础等于账面价值;

　　选项D，资产的计税基础为资产未来可税前列支的金额，税法规定，国债利息收入免税，因此应收利息是不征税的，所以应收利息的计税基础=未来允许税前扣除的金额=账面价值。

　　[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]

　　[答案]：C

　　[解析]：按会计方法20×8年应计提的折旧额=595÷7=85(万元)

　　按税法规定20×8年应计提的折旧额=1 000÷10=100(万元)

　　20×8年末固定资产的账面价值=1 000-100×3-(700-595)-85=510(万元)

　　计税基础=1 000-100×4=600(万元)

　　资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　递延所得税资产的余额=(600-510)×25%=22.5(万元)

　　20×7年末因计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额=105×25%=26.25(万元)

　　所以20×8年应转回递延所得税资产=15×25%=3.75万元(贷方)

　　“应交税费――应交所得税”科目金额=(500-15)×25%=121.25(万元)

　　当期确认的所得税费用=121.25+3.75=125(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：D

　　[解析]：①2007年应税所得=2000+700-1500-300=900(万元);

　　②2007年应交所得税=900×33%=297(万元);

　　③2007年“递延所得税资产”借记额=700×33%=231(万元);

　　④2007年“递延所得税负债”贷记额=1500×33%=495(万元);

　　⑤2007年“所得税费用”=297-231+495=561(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：本年应交所得税=(400-16)×25%=96(万元)，本期确认的递延所得税负债=16×25%=4(万元)，所得税费用=96+4=100(万元)，本年净利润=400-100=300(万元)。

　　[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：与商品销售分开计价的安装费收入，应该根据安装的进度来确认收入，选项B不正确;包括在商品售价内可区分的服务费，应该在提供劳务的期间内分期确认收入，选项C不正确;为特定客户开发软件的收入，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入，选项D不正确。

　　[该题针对“提供劳务收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：C

　　[解析]：2006年应确认的收入=(2 000+500)/(2 000+500+200)×3 000-500/(500+2 000)×3 000=2 177.78(万元)。

　　[该题针对“建造合同收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：C

　　[解析]：20×7年合同完工进度=600/(600+900)×100%=40%

　　20×7年应确认的合同收入=1 800×40%=720(万元)

　　应确认的合同费用=(600+900)×40%=600(万元)

　　应确认的合同毛利=720-600=120(万元)

　　20×8年合同完工进度=(600+680)/(600+680+320)×100%=80%

　　20×8年应确认的合同收入=1 800×80%-720=720(万元)

　　应确认的合同费用=(600+680+320)×80%-600=680(万元)

　　应确认的合同毛利=720-680=40(万元)

　　20×9年应确认的合同收入=1 800-720-720=360(万元)

　　应确认的合同费用=(600+680+320)-600-680=320(万元)

　　应确认的合同毛利=360-320=40(万元)

　　[该题针对“建造合同收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：B

　　[解析]：本题考核分期收款销售商品收入的确认。应确认的销售商品收入金额=1 000/4×3.4651=866.28(万元)。

　　[该题针对“销售商品收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：B

　　[解析]：甲公司2009年应确认的财务费用=100×(26-20)÷10=60(万元)。

　　[该题针对“销售商品收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：按照积分规则，该顾客共获得积分550分，其公允价值为55元，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)1170/1.17-(积分公允价值)55=945(元)。分录为：

　　借：库存现金　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 945

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　55

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　[该题针对“提供劳务收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：按照正常情况，甲公司20×7年度应该确认收入=30×8÷(8+16)=10(万元)，但因客户发生财务危机，只能收回成本6万元，因此只能确认收入6万元。

　　[该题针对“提供劳务收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：B

　　[解析]：如果使用费一次支付但要提供后续服务的，让渡资产使用权收入应在合同期内分期确认，甲公司20×8年度应确认的收入=20 000÷10=2 000(万元)。

　　[该题针对“其他收入(让渡资产使用权收入、租赁收入等)的确认与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：A

　　[解析]：账务处理为：

　　借：无形资产　　　　　　　6

　　贷：其他业务收入　　　　　5

　　库存现金　　　　　　　1

　　借：其他业务成本　　　　　9

　　存货跌价准备　　　　　1

　　贷：原材料　　　　　　　　10

　　A公司该非货币性资产交换对当期利润总额的影响金额=5-(10-1)=-4(万元)

　　[该题针对“利润的内容与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：D

　　[解析]：投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产”。

　　[该题针对“利润的内容与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：C

　　[解析]：管理部门固定资产报废净损失应该计入营业外支出。

　　[该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　[答案]：ABDE

　　[解析]：给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用无关。

　　[该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：CE

　　[解析]：选项ABD，均应计入管理费用。

　　[该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：E项的正确处理为：年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目(未分配利润)，为净亏损的做相反的会计分录;同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　[该题针对“利润分配的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：AC

　　[解析]：选项B，租赁资产发生的或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。因此，在或有租金实际发生时，应分别记入“销售费用”、“财务费用”等科目;

　　选项D应计入“营业税金及附加”科目;

　　选项E，出售无形资产的处理为：

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　营业外收入(或借记营业外支出)

　　已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。

　　[该题针对“利润的内容与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：BDE

　　[解析]：选项A应计入在建工程，选项C应计入长期待摊费用。

　　[该题针对“利润的内容与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)，选项A计入投资收益;选项B计入到管理费用，选项C计入财务费用，选项D计入资产减值损失，都影响营业利润。选项 E，计入营业外收入，不影响营业利润。

　　[该题针对“利润的内容与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：ABD

　　[解析]：属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入，所以选项C不正确;长期为客户提供重复性劳务的，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入;分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入，所以选项E不正确。

　　[该题针对“提供劳务收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：ABD

　　[解析]：代垫的运杂费应当计入应收账款，由于不符合收入的确认条件，所以要转入发出商品，但是增值税纳税义务已经发生，所以要确认增值税销项税额，并计入应收账款。应收账款与主营业务成本无对应关系，选项CE是错误的。

　　[该题针对“销售商品收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：企业在销售商品过程中代收代付的款项，如：销售商品收取的增值税、出售飞机票时代收的保险费、旅行社代客户购买景点门票收取的款项，应作为暂收款记入负债科目，不作为企业的收入处理;销售商品代垫的运杂费，应计入应收账款;受托代销商品应收取的手续费，在销售商品后可确认为收入。

　　[该题针对“销售商品收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：BE

　　[解析]：出售固定资产和专利权，转让的是资产的所有权，不是使用权，所以不属于让渡本企业资产使用权应确认的收入。

　　[该题针对“其他收入(让渡资产使用权收入、租赁收入等)的确认与核算”知识点进行考核]

　　[答案]：ABDE

　　[解析]：合同完成后处置残余物资取得的收益应冲减合同成本，不属于合同收入，所以选项C不正确。

　　[该题针对“建造合同收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：DE

　　[解析]：

　　[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：BE

　　[解析]：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　[该题针对“销售商品收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：选项E，视同买断方式下的委托代销商品，委托方应按收入的确认条件来判断何时确认收入。一般是在发出商品时确认收入的，若发出商品时不符合收入确认条件，则应在收到代销清单时确认收入。

　　[该题针对“销售商品收入的确认与会计处理”知识点进行考核]

　　[答案]：CE

　　[解析]：可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确;选项D，税法不认可计提的存货跌价准备，在实际发生减值时才允许扣除，所以应该做纳税调增处理。

　　[该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核]

　　[答案]：B

　　[解析]：税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，所以2010年末该项投资性房地产的计税基础为100万元。

　　[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：选项

　　C.D，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，债务担保损失在以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值;选项B，购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值;选项E，对于计提的产品质量保证，当期税法上不允许扣除，保修费用实际发生时可税前扣除，负债的计税基础为0，负债的账面价值和计税基础不相等。

　　[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]

　　[答案]：ACD

　　[解析]：选项B：冲减本年度的收入、成本与税金等。选项E：分期收款销售方式下在发出商品时以将来收款额的折现额确认收入。

　　[该题针对“收入的确认(综合)”知识点进行考核]

　　[答案]：ACD

　　[解析]：分批法、分步法是计算产品成本的方法，不是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。

　　[该题针对“产品成本核算”知识点进行考核]

　　三、阅读判断

　　<1>

　　[答案]：C

　　[解析]：甲材料的实际成本

　　=82×(5 000-200)+11 300

　　=404 900(元)

　　<2>

　　[答案]：B

　　[解析]：1月3日产生材料成本差异

　　=49 510-600×80=1 510(元)

　　1月15日产生的材料成本差异

　　=404 900-4 780×80=22 500(元)

　　1月28日产生的材料成本差异

　　=78 000-1 000×80=-2 000(元)

　　1月份甲材料的材料成本差异率

　　=(16 010+1 510+22 500-2 000)/(250 000+48 000+382 400+80 000)×100%

　　=5%

　　<3>

　　[答案]：A

　　[解析]：第一道工序完工程度=10×50%/50=10%

　　第二道工序完工程度

　　=(10+30×50%)/50=50%

　　第三道工序完工程度

　　=(10+30+10×50%)/50=90%

　　<4>

　　[答案]：C

　　[解析]：1月领用材料的实际成本=(1 000+3 250)×80×(1+5%)=357 000(元)，因为原材料是在产品开工时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=(357 000+71 610)/(650+260)×650=306 150(元)，直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配。在产品的约当产量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工产品应负担的直接人工和制造费用=(10 840+172 360)/(650+150)×650=148 850(元)，完工产品的总成本=306 150+148 850=455 000(元)。

　　所以，长城公司以该产品交换设备时应该结转的成本就是455 000元。

　　<5>

　　[答案]：A

　　[解析]：非货币性资产交换对长城公司损益的影响金额

　　=500 000-455 000=45 000(元)

　　分录为：

　　借：固定资产 550 000

　　银行存款 35 000

　　贷：主营业务收入500 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85 000

　　借：主营业务成本 455 000

　　贷：库存商品　　455 000