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2024注册会计师真题《职业能力综合测试一》（B卷）参考答案
在平平淡淡的日常中，我们都经常看到试题的身影，通过试题可以检测参试者所掌握的知识和技能。你知道什么样的试题才是规范的吗？以下是小编收集整理的2024注册会计师真题《职业能力综合测试一》（B卷）参考答案，仅供参考，大家一起来看看吧。
注册会计师真题《职业能力综合测试一》B卷参考答案 1
1.针对资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×2年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。
答：可能存在的财务报表层次重大错报风险有：
(1)20×2年度市场低迷，销售收入大幅下降，可能导致管理层因迫于完成预算或业绩目标等压力，粉饰财务报表。
(2)20×2年度A公司首次拥有一家境外子公司，且该子公司的财务报表按照美国公认会计原则编制。A公司在编制合并财务报表时，需要将境外子公司按美国公认会计原则编制的财务报表转换为按企业会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。
(3)A公司20×2年度收购了一家境外子公司，但合并财务报表中的外币报表折算差额项目余额为0，可能意味着外币报表折算存在错报，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。或：该项企业合并可能涉及较为复杂的企业合并会计处理，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。
2.针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别A公司20×2年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
答：(1)风险：20×2年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加;另外，部分经销商因经营不善出现财务困难。可能存在应收账款坏账准备低估的风险。
财务报表项目和认定：应收账款的“计价和分摊”认定/应收账款坏账准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。
应实施的进一步实质性程序主要包括：
①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。
②实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备的计提合理性。
③检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。
(2)风险：20×2年度国内主要工程机械企业营业收入较20×l年度下降了约40%，而A公司的营业收入较20×l年仅下降了26%，显示A公司可能存在高估营业收入的风险。
财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。
应实施的进一步的实质性程序主要包括：
①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：
——按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。
——按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。
②检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。
③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。
④对营业收入进行截止性测试。
⑤结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
⑥检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。
(3)风险：A公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。
财务报表项目和认定：应收账款/短期借款的“完整性”认定。
应实施的进一步的实质性程序主要包括：
①获取已出售的应收账款清单，检查与银行签订的应收账款转让协议，分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。
②向银行函证，确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。
(4)风险：工程机械的产能出现过剩，A公司因此关闭了一条技术落后的生产线。显示固定资产可能存在减值风险。
财务报表项目和认定：固定资产的“计价和分摊”认定/固定资产减值准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。
应实施的`进一步的实质性程序主要包括：
①分析A公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。
②对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。
③检查期后固定资产的处置、报废等情况。
(5)风险：A公司发布了已关闭生产线的员工减员计划，可能因此有必要计提辞退福利，但20×2年末应付职工薪酬以及预计负债余额较20×l年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债可能存在低估风险。
财务报表项目和认定：应付职工薪酬/预计负债余额的“完整性”认定。
应实施的进一步的实质性程序主要包括：
①获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划。
②检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。
③检查辞退福利的计提金额是否恰当。
④检查辞退福利的期后付款情况。
(6)风险：20×2年度工程机械产品市场低迷，销售大幅下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，且存货跌价准备未见明显增加，可能存在低估存货跌价准备的风险。
财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。
应实施的进一步的实质性程序主要包括：
①实施存货计价测试;
②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;
③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;
④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。
3.针对资料(二)第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
答：(1)存在缺陷。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理。
(2)存在缺陷。改进建议：应由采购部门以外的其他部门(例如单独设立的验货部门等)负责所采购原材料的验收工作。
(3)存在缺陷。改进建议：应付账款的确认依据应包括收货记录，而不能只检查采购发票。
(4)存在缺陷。改进建议：财务总监出差时，其签名章和财务章不能同时交由财务经理保管，签名章应交由财务经理以外的人员保管。
4.针对资料(三)第1项至第3项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
答：(1)存在不当之处。改进建议：对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试。
(2)存在不当之处。改进建议：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益。
(3)存在不当之处。改进建议：针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予必确认。
5.针对资料(四)第1项至第6项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
答：(1)应提出的质疑：没有关注按直线法确认经营租赁费用的影响。
改进建议：应当建议A公司按照直线法调整20×2年应确认的经营租赁费用。租赁合同约定两年租金总计为210万元，因此，A公司20×2年按直线法确认的租金费用应为210万元/2=105万元。
(2)应提出的质疑：没有关注持有待售固定资产的余额不能高于其被划为持有待售之前的账面价值的规定。
改进建议：应当建议A公司按照公允价值减去处置费用和原账面价值两者孰低计量持有待售固定资产。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为190万元，原账面价值为150万元，因此，应将持有待售固定资产的余额还原为原账面价值。
(3)应提出的质疑：在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。
改进建议：不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算，而是应当采用20×2年在建工程全年加权平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。
(4)应提出的质疑：固定资产折旧方法的变更不属于会计政策变更。
改进建议：固定资产的折旧方法变更也属于会计估计变更，无需按照追溯调整法进行调整。
(5)应提出的质疑：不能仅依赖A公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。
改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。
(6)应提出的质疑：函证回函应直接寄至会计师事务所，而不能由A公司转交。
改进建议：应当要求该经销商将回函直接寄至会计师事务所，或者实施替代测试程序，如检查形成应收账款余额的交易单据或应收账款期后收款记录等。
6.针对资料(五)第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：(1)存在不当之处。处理意见：未经核定的准备金支出不得税前扣除。
(2)存在不当之处。处理意见：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。
7.针对资料(五)第3项，假定不考虑其他条件，判断A公司的流转税及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：存在不当之处。处理意见：将自产产品无偿赠送其他单位，应视同销售货物计算相应的增值税销项税(而非作进项税转出)，缴纳增值税。
此外，只有通过公益性团体或县级以上人民政府及其部门的公益事业捐赠，才能按一定比例在税前扣除。其他捐赠或超过规定比例的部分，不得税前扣除。
8.针对资料(五)第4项，假定不考虑其他条件，判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：存在不当之处。处理意见：该项交易同时涉及工程机械销售和培训服务，属于混合销售行为。由于A公司是从事货物生产的企业，因此所收取的该项服务费收入应申报缴纳增值税。
9.针对资料(五)第5项，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
答：存在不当之处。处理意见：房产出租的，首先应按房产出租的租金收入计征房产税(税率为12%)。
10.针对资料(六)第1项，对识别出的可能导致对B公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。
答：B公司近年来连续亏损，并且其20×2年12月31日的营运资金出现负数，表明B公司存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组应当进一步实施下列程序：
(1)评价B公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及B公司管理层的计划对于具体情况是否可行。
(2)对于B公司管理层所提供的现金流量预测，评价其用于编制预测的基础数据是否可靠，其基本假设是否具有充分的支持。
(3)对于B公司管理层关于“可以在必要时寻求A公司财务支持”的说法，获取A公司关于向B公司提供财务支持的有关声明，并获得有关A公司有能力提供这种支持的证据。
(4)考虑自B公司管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。
(5)要求B公司管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
11.针对资料(六)第2项，判断C公司管理层运用持续经营假设编制20×2年度财务报表是否适当，并简要说明理由。
答：不适当。C公司董事会于20×3年1月决定，C公司自20×3年7月1日起全面停产并进入清算程序，该资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，C公司不应按持续经营假设编制20×2年度财务报表。
12.针对资料(七)所列的方案1至方案3，假定不考虑其他条件，判断每个方案的股权购买比例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件(关于股权购买比例和对价支付安排的条件)，并简要说明理由。
答：(1)方案一：股权购买比例不满足要求，因为收购的股权未达到D公司股权的75%;对价支付安排满足要求，因为支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的85%。
(2)方案二：股权购买比例满足要求，因为收购的股权已达到D公司股权的75%;对价支付安排不满足要求，因为支付的对价均为现金形式，没有以股权支付的金额。
(3)方案三：股权购买比例和对价支付安排均满足要求。因为收购的股权已超过D公司股权的75%，且支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的85%。
13.针对资料(八)第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
答：(1)个别财务报表：A公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本(500万元×75%=375万元)，收到的对价(450万元)大于终止确认长期股权投资成本的部分(450万元-375万元=75万元)确认为投资收益。同时，在对剩余的所持F公司25%股权采用权益法核算时，将F公司自20×3年1月1日至转变为按权益法核算(20×3年1月31日)之间应享有F公司实现的净利润的份额[(50万元-45万元)×25%=1.25万元]确认为投资收益。
合并财务报表：对于所持F公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日(20×3年1月31日)的公允价值(150万元)进行重新计量。处置股权取得的对价(450万元)与剩余股权公允价值之和(450万元+150万元=600万元)，减去按原持股比例计算应享有F公司自成立日开始持续计算的净资产份额的差额[600万元-(500万元+50万元)×100%=50万元]，确认为投资收益。
(2)当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。
①合并成本=1700万元+120万元=1820万元
②收购的可辨认净资产公允价值=1650万元
③商誉=1820万元-1650万元=170万元
注册会计师真题《职业能力综合测试一》B卷参考答案 2
1.(2015年考题)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：
项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)
固定资产1200015000
无形资产9001350
可供出售金融资产50003000
预计负债6000
上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于 研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。
20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。
【要求及答案(1)】对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。
①固定资产项目产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该固定资产的账面价值12000万元小于计税基础15000万元，形成可抵扣暂时性差异3000万元，需要确认递延所得税资产。
②无形资产虽然产生暂时性差异，但不应计入递延所得税资产或递延所得税负债;理由：因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。
③可供出售金融资产产生暂时性差异，应计入递延所得税负债;理由：因为该资产的账面价值5000万元大于计税基础3000万元，形成应纳税暂时性差异2000万元，需要确认递延所得税负债。
④预计负债产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该负债的账面价值600万元大于计税基础0，形成可抵扣暂时性差异600万元，需要确认递延所得税资产。
⑤发生的广告费产生暂时性差异，应计入需要确认递延所得税资产;理由：因为该广告费的金额为1500万元，其可税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，需要确认递延所得税资产。
【要求及答案(2)】说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。
可供出售金融资产的应纳税暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。
【要求及答案(3)】计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。
甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(万元)。
2.甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：
(1)甲公司2015年初的.递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(单位：万元)
项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债
应收账款6015
交易性金融资产 4010
可供出售金融资产20050
预计负债8020
可税前抵扣的经营亏损420105
合计7601904010
(2)甲公司2015年度实现的利润总额为1610万元。2015年度相关交易或事项资料如下：
①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
【要求及答案(1)】根据上述资料，计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税的金额。
应纳税所得额=会计利润总额1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可税前抵扣的经营亏损420=1060(万元)
应交所得税=1060×25%=265(万元)
【要求及答案(2)】根据上述资料，计算甲公司各项目2015年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。
项目账面价值计税基础累计可抵扣暂时性差异累计应纳税暂时性差异
应收账款36040040
交易性金融资产420360 60
可供出售金融资产400560160
预计负债40040
【要求及答案(3)】根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。
借：其他综合收益 10(160×25%-50=-10)
所得税费用 120
贷：递延所得税资产 130(240×25%-190=-130)
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根据上述资料，计算甲公司2015年应确认的所得税费用金额。
所得税费用=120+5+265=390(万元)
应交所得税=1060×25%=265(万元)
3.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元;递 延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7.5万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司 适用的所得税税率变更为25%。
该公司2015年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)2015年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。
(3)2014年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。 甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符 合税法规定。
(4)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。
假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
(7)2015年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。
(8)2015年没有发生存货跌价准备的变动。
(9)2015年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
【要求及答案(1)】计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。
甲公司2015年应纳税所得额=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+(160-80)(事项7)=5337.84(万元)
应交所得税=5337.84×15%=800.68(万元)
【要求及答案(2)】计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。
甲公司2015年末“递延所得税资产”余额=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+50(事项5)+100(事项6)+(160-80)(事项7)]×25%=132.5(万元)
“递延所得税资产”的本期发生额=132.5-15=117.5(万元)
其中，事项(5)形成的递延所得税资产本期发生额50×25%=12.5(万元)，计入其他综合收益。
“递延所得税负债”的期末余额=7.5÷15%×25%=12.5(万元)
“递延所得税负债”的本期发生额=12.5-7.5=5(万元)
应确认的递延所得税费用=-(117.5-12.5)+5=-100(万元)
所得税费用=800.68-100=700.68(万元)
【要求及答案(3)】编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录
借：所得税费用 700.68
递延所得税资产 117.5
贷：应交税费—应交所得税 800.68
递延所得税负债 5
其他综合收益 12.5
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