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2003年注册会计师考试《审计》真题答案及解析
一、单项选择题
1.「答案」B
「解析」当认为函证很可能无效，注册会计师一般应采用其它替代程序，获
取充分适当的审计证据来验证应收账款的存在;执行其他审计程序可以确认的和
纳入审计范围内子公司的应收账款也可以纳入函证的范围，因本题属于单选题，
选B 比较合适。交易频繁的客户容易发生债权债务关系，且同时其期末余额较小
甚至余额为零的应收账款注册会计师应谨慎，选择函证以避免的异常常情况发生。
2.「答案」D
「解析」当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较高时，会计数据出现
错漏的可能性较大，对其审计一般安排在期末以后进行，目的是保证审计效果。
当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较低时，为合理利用时间，其审
计工作一般安排在期末以前进行，以提高工作效率。由于审计一般是在资产负债
表日前展开，所以当应收账款的固有风险和控制风险较低时，注册会计师可预审
时进行函证，所以A 的处理是适当的;年终盘点时进行函证的作法，两者没有必
然的联系，可同时进行，所以B 的处理是适当的;因应收账款的函证是审计的必
须程序，项目小组进驻审计现场后，立即进行函证，可在一定程度上保证在审计
结束前能收到所有回函，所以C 的处理也是适当的。由于询证函是依据明细表编
制的，相对于其他程序具有较大的独立性，因此无需在执行其他程序之后进行函
证;通常，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，
从而确定是否采用其它的审计程序来验证其存在，所以D 的处理是不妥的，应选
D.
3.「答案」B
「解析」地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收，也有可能迁址、
地址书写差错或根本就是一笔假账，即不能依此计提坏账准备，所以A 不正确;
当回函金额与函证金额不一致时，进一步实施审计程序确认实际应收金额，调整
相关账目，而不是根据回函金额调整账目，所以C 的处理是不恰当的;当回函金
额与函证金额一致时，函证不能发现应收账款中存在的所有问题，也不能证明其
回收的可能性，故仍需按个别认定法计提坏账准备;所以B 正确;审计报告日后
回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果该应收款项确系错报且影响
重大，应提被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，如果后一期会计报表在
修正的会计报表以前完成，可以在后一期报表中反映，所以不一定是修正报告期
的会计报表，故D 不正确。考试调查结果表明，基本上有一半的考生选此项，市
面上2004年学习指导书中也有选D 的。
4.「答案」A
「解析」注册会计师应直接控制信函的发送与回收。故B 、C 、D 均不正确。
函证编号利于对回函的控制与分析。所以A 是正确的。
5.「答案」D
「解析」A 的处理属会计政策中具体会计方法的变更，由于对损益的影响不
大，可不进行追溯调整;根据2003年财政部关于执行《企业会计制度》和相关准
则有关问题的解答(二)规定，不再按工资总额14% 计提福利费的，企业当年发
生的福利费在当期损益中列支……，由于此项也属会计方法的变更，且影响不大，
可不进行追溯调整;将主要备件按规定确认为固定资产属会计政策的变更，应进
行追溯调整。所以ABC 的处理都是正确的，选项D 的会计处理违背权责发生制原
则，应直接调整上年度成本。
6.「答案」B
「解析」监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知;抽盘记录
属于审计工作底稿，不应交给被审计单位;期初存货未能监盘时，注册会计师应
通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确
认。B 属于存货监盘的程序之一。有的指导书选A ，可能是编者对审计知识的欠
缺所致。
7.「答案」D
「解析」当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减
值准备，所以A 不对;对B 来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债
表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销;C 同样和B 一样，应计提
减值准备;材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处
理财产损溢，计入当期损益。所以D 正确。
8.「答案」A
「解析」上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性测试
程序，而不再实施控制测试程序，所以A 正确。观察不仅仅是验证资产的存在，
而且有可能发现其闲置的固定资产、严重毁损等可能导致其价值发生变化等情况，
所以B 是不正确的;虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试，但仍然有
必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，可能
上年度的固定资产在本期作了抵押、担保等变动，所以C 是不正确的;在固定资
产出现报废等情况下，要检查其折旧年限，当固定资产在使用中，受技术环境、
经济环境、及使用强度，会使其寿命大大缩短时，应调整相应的折旧年限，所以
D 也是错误的。本题答案在一些辅导书中认为B 是正确的，我认为不妥。
9.「答案」D
「解析」土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本，所以A 的处理是恰
当的;已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧，所以B 的处理是恰
当的;流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，但本
题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以很多考生包括辅导书
的编者都选择了C ;固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否
在正常下跌范围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与
可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。所以D 的处
理才是错误的处理。
10. 「答案」A
「解析」试车收入应冲减在建工程成本;长期停工待建的在建工程也应计提
减值准备;在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，说明暂估
结转固定资产的价值过高，应冲减固定资产的价值，在调整固定资产价值前，注
册会计师应审查该项固定资产是否已办理了竣工决算手续，检查验收和移交报告，
如果未办理相关手续，就不能建议其直接调整，所以A 的处理是错误的，应选A.
在建工程账中的大修理余额，应全额转入固定资产价值，所以应建议企业调整，
由于本题表述不明确，很多考生选择了C.
11. 「答案」C
「解析」对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资
账面价值，所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户，A 的处理是恰当的;B
和D 的处理也是符合会计准则的规定的。对于C ，从会计的角度来说，无论是子
公司、孙公司或重孙公司，其股权未达20% 时，一般采用成本法，所以，考生看
了这四个选择项后，感觉都对，所以较多的考生和辅导书的编者都选择了A.其实
C 是本题设置的陷阱，因为持股比例只是确定投资企业是否控制被投资企业外在
标准，虽然持股低于20% ，但注册会计师应检查M 公司是否对其孙公司有控制、
共同控制或施加重大影响的可能，如有就不能建议其采用成本法核算其长期股权
投资，而应采用权益法核算。其实B 应对C 起到了一定的提示作用，但没有引起
考生的注意。
12. 「答案」D
「解析」按照会计制度规定，报告期内出售、购买子公司，期末编制合并资
产负债表时，不用调整合并资产负债表的期初数，所以D 正确。
13. 「答案」C
「解析」当日收入现金应及时存入银行，不能坐支现金。
14. 「答案」B
「解析」首先，确认3 月5 日账实是否相符。3 月5 日账面应结存数= 账面
余额+ 已收现金未记账金额- 已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元，3
月5 日账实相符，也说明3 月4 日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日
(结账日)库存现金余额。盘点日在结账的之后，则：(结账日)应结存数=
(盘点日)盘点数- (结账至盘点期间)增加数+ (结账至盘点期间)减少数。
用两种方法计算：①将3 月4 日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300
元;或②将3 月5 日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-(165200+3000 )
+ (165500+4000 )=2300 元。故B 是正确的。这是一道审计经典题型，但
遗憾的是，很多考生没有选对。本题也可用公式“期初余额+ 本期增加= 期末余
额+ 本期减少”进行计算。将盘点日当作期末日，结账日当作期初日，则“期初
余额= 期末余额+ 本期减少- 本期增加”这里的期初数，就是上年末的应结存数。
15. 「答案」D
「解析」对关联方有重大交易，应当披露。在披露时，要求披露两年期的比
较数据，即本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额。所以D 是正确的。
A 、B 虽然涉及了两年的数据，但披露不全面。
二、多项选择题
1.「答案」BCD
「解析」工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序部分的
内容。
2.「答案」AB
「解析」督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，
包括会计师事务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有
督导责任的其他人员。外聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。
3.「答案」ABC
「解析」如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经理复核应视为项目
经理的复核，为确保三级复核制度得以执行，事务所应指派能力相当或高于其能
力的注册会计师代为执行部门经理的二级复核工作。
4.「答案」ABCD
「解析」固有风险受管理人员的品行和能力;管理人员，特别是财务人员的
变动情况;管理人员遭受的异常压力;业务性质;影响被审计单位所在行业的环
境因素等的影响。
5.「答案」AC
「解析」可信赖程度要求越高，表明样本代表总体的可靠程度较高，即所需
的样本量较大;根据重要性原则，可容忍误差越小，需选取的样本量越大，所以
A 和C 的表述是正确的。划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大错误
的项目)，并减少样本量;注册会计师预期的误差越小，表明会计数据出现错漏
的可能性较小，则需选取的样本量越少，所以B 和D 的表述是错误的。
6.「答案」ABCD
「解析」合理利用以往的审计经验、询问、检查、观察、穿行测试是了解内
部控制的主要程序。
7.「答案」ABD
「解析」外部证据一般比内部证据可靠，所以A 正确;被审计单位内部控制
较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制
较好，则控制风险低，所以B 正确C 不正确;不同来源或性质的审计证据相互印
证时，审计证据较具可靠性，所以D 也正确。
8.「答案」ABCD
「解析」审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整
体合理性。此题有些考生认为AD与总体合理性无关，那是比较机械的看问题，抽
取部分进行测试和全部进行测试都可为总体合理性提供证据。只能说分析性复核
可为总体合理性提供保证，但不能说与总体合理性相关的程序只有分析性复核，
实际上，大部分审计程序都与总体合理性相关。
9.「答案」AC
「解析」本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账
款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账
款”的真实性，所以B 与完整性目标无关;检查资产负债表日后应付账款明细账
贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入
账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以D 也不正确。检查资
产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相
应的应付账款记录是否完整，所以C 是正确的。Q 公司在资产负债表日如果存在
纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以A 是正确的。
10. 「答案」ABC
「解析」所得税的审计是会计报表审计的重要部分，所得税的纳税调整也应
该纳入审计的范围，所以A 是正确的;当调整主营业务收入时，必然会影响增值
税的调整，这是会计上的调整。虽然本期申报表已通过税务征收机关的审核，Q
公司仍然可在以后编制的纳税申报表上对此进行调整，所以B 也是正确的。因子
公司属非独立的纳税主体，其销售商品可相当于是母公司的一个部门对外销售，
所以子公司和母公司销售商品形成的应交增值税，形成了集团应交税金的总和，
不属于集团内部债权债务项目的抵销范围，所以C 是正确的。分公司属独立的纳
税主体，其售商品形成的应交增值税作为纳税主体形成的负债，在合并报表时不
应抵销，形成集团对外的负债，所以D 不正确。
三、判断题
1.「答案」×
「解析」收货单的复印件应由注册会计师直接接收，并要求购货单位签章确
认，作为工作底稿保存。
2.「答案」×
「解析」除了抽盘外，还要对盘点日和期末间的永续记录加以测试。抽盘结
果只能证明抽盘日账实是否相符，要证明资产负债表日存货真实存在尚须验证资
产负债表日至抽盘日收发业务的可靠性，然后倒挤资产负债表日存货的余额。
3.「答案」√
「解析」核定征收一般是对部分账簿设置不全、不能准确核算收入或成本等
中小企业适用，而R 公司不符合此条件，注册会计师审计只能依据国家有关法律
法规进行得出结论，尽管有主管税务机关的批文，但该定额交纳仍然没有法律依
据，所以注册会计师认为其所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。
4.「答案」×
「解析」如果存在关联方交易就不能将1000万元确认投资收益，而应确认为
资本公积。注册会计师仅仅取得公司及其常年法律顾问的说明，是不可靠的证据，
不能完全证明受让方系非关联方，还应采用其它相关程序来验证。
5.「答案」×
「解析」注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日
后的进账情况。
6.「答案」√
「解析」财政部印发《关于执行<会计制度>和相关准则有关问题的解答
(2 )》规定：按《企业会计准则- 固定资产》而调整了固定资产折旧的范围，
属会计政策的变更，应采用追溯调整法，但又指出，如果此项会计政策‘。累计
影响较小，或会计政策变更的累计数不能合理确定的，可以采用未来适用法。
7.「答案」×
「解析」如果2002年度有其它应收款的增加情况，只会影响1 年以内账龄的
余额，所以2002年末的余额无论为多少都是合理的，即2002年末的9658252.81元
余额是合理的。由于2001年12月31日的账龄在1 年以内其他应收款到2002年12月
31日就成了为1 -2 年的其他应收款，且不存在合并会计报表和重大重组行为的
行为，也就是说超过1 年以上的各账龄的其他应收款在2002年只会因为归还而减
少，不会有超过1 年以上各账龄的(合并的)其他应收款的增加，但账龄增加了
一年。所以2001年末的账龄在1 年以内余额8805969.27元减少到2002年末账龄在
1 -2 年的余额2548613.02元是合理的，依此类推，2001年末的账龄在1 -2 年
以内余额3027082.47元减少到2002年末账龄在2 -3 年的余额1437597.69元也是
合理的;但2001年末的账龄在2 -3 年以内余额678968.42 元增加到2002年末账
龄在3 -4 年的余额942223.05 元就不合理了。所以该其他应收款的披露存在问
题。
8.「答案」×
「解析」上表披露的长期股权投资明细情况显示，在A 公司的投资即将到期，
但S 公司一直未计提减值准备。
9.「答案」√
「解析」增值税在2002年底表现为借方余额，且比2001年底增加，表明进项
税额增加，属正常变化;城市维护建设税无异常变动，也较合理;年末所得税为
借方余额，且增加，表明2002年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。
10. 「答案」×
「解析」股权投资准备是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入
“其他资本公积”前不得用于转增资本，从表中可见，2002年股权投资准备本期
减少4325432.88元并未增加“其他资本公积”的年末余额，而是直接转增股本，
所以注册会计师认为资本公积增减变动不合理。
四、简答题
1.「答案」
(l )重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度
在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
(2 )一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不
能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计
部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。
(3 )普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则
的要求;重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的
要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。
(4 )从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常
规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可
能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算
重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体
可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重
大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。
2.「答案」
(l )违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同
行、抬高自己之嫌疑。
(2 )违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理
人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
(3 )不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求
律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
(4 )不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V 公司提供纳税鉴证
意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
(5 )违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V 公
司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
(6 )违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德
规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家
做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。
3.「答案」
(l )不正确。按《公司法》规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有
限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。
(2 )不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的
人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师
还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。
(3 )不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账
面价值转股即可。债转股后资本公积应为250 万元。
(4 )不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资
产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。
(5 )不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定
汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金
额为人民币6115万元。
五、综合题
1.「答案」
(l )①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领
域：
——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8%(或是
发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35 %(或
是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001
年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的
情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99 %(或是大幅下降)。
——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收
入。
——所得税。所得税占利润总额比例(为10.82 %，)与33%的所得税税率
存在较大差异。
②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作
为重点审计领域：
——l 月份。该月份毛利率(为3 %，)远远低于全年平均毛利率和其他各
月毛利率。
——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12
%);毛利率相对较高(达19.90 %)。
(2 )①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装验收报告;
②核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告等所载明的品名、规格、
数量、价格是否一致;
③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款;④观
察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。
(3 )①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可
定义为误差：没有安装验收报告的任何发票;发票虽有安装验收报告，但该单据
属于其他发票;发票与安装验收报告所记载的数量不符。
②根据上述样本量表，预期总体误差率为1 %，可容忍误差率为4 %时，应
选取的样本量为156 项。
③抽样查出的误差数为1 ，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册
会计师可以得出结论：总体误差率不超过4 %的可信赖程度为95%(或总体误差
率超过4 %的信赖过度险为5 %)。
④抽样查出的误差数为3 ，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册
会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4 %。此时，注册会计师
应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
(4 )①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，
即终验合格为风险和报酬转移的标志。
②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接
将货物发运至B 公司的书面指令及其他相关文件;结合采购与付款循环的审计，
以确定公司确已从供货单位采购该批货物;向B 公司发函，询证B 公司确于2002
年12月31日前收到该批货物;检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的
相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。
③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C 公司的收入确
认，即被审计单位收入的确认时机与C 公司收入的确认时机相同。注册会计师应
要求被审计单位提供经D 公司认可的C 公司收入确认时机的书面资料，及C 公司
收入确认的直接依据;向C 公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实
应收账款的真实性。
④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F 公司函证截
止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性;向F 公司函证2002
年11月28日传真的真实性;检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、
收款或是作销售冲回的证据。
⑤不能全部确认。(或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行
规定》，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格
作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入;实际交易价格超过确
认为收入的部分，计入资本公积。)在该项销售中，若按非关联方销售应确认的
销售收入为2000万元[1800÷(l -10%)]，因此该公司此笔销售所确认的收
入中，1000万元(3000-2000)转入资本公积。
⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已
确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作
为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的
销售收入和相关销售成本。
(5 )注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合
采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会
计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当
局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
2.「答案」
(l )对于第①个事项，A 和B 注册会计师应提请Y 公司作以下调整分录：
借：长期股权投资――D 公司 400万元
贷：营业外支出――债务重组损失 400 万元
对下第③个事项，A 和B 注册会计师不需要对Y 公司提出审计处理建议。
对于第④个事项，A 和B 注册会计师应提请Y 公司在2003年度会计报表附注
中予以充分披露。
对于第⑤个事项，A 和B 注册会计师应提请Y 公司作以下调整分录：
借：主营业务收入 1000万元
贷：主营业务成本 900 万元
未分配利润 100 万元
借：未分配利润 117 万元
管理费用――计提的坏账准备 117 万元
贷：坏账准备 234 万元
对于第⑥个事项，A 和B 注册会计师应提请Y 公司作以下调整分录：
借：营业外支出 3200万元
贷：其他应付款 3200万元
对于第⑦个事项，A 和B 注册会计师应提请Y 公司作以下调整分录：
借：营业费用――广告费 330 万元
贷：长期待摊费用 330 万元
(2 )对于第①个事项，A 和B 注册会计师应出具保留意见的审计报告。该
事项影响利润总额400 万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期
股权投资项目的重要性水平，如果不予以调整，Y 公司会计报表的披露将不符合
国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但不至于出具否定意见
的审计报告，同此，应出具保留意见的审计报告。
对于第②个事项，A 和B 注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为
Y 公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1620万元占Y 公司利润总额的54%。
占Y 公司54%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产
生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无
法对会计报表发表意见。
对于第③个事项，A 和B 注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。因
为Y 公司对该非货币性交易的会计处理完全遵循相关规定，并且已按规定在会计
报表附注中予以披露，因此，经审计的会计报表符合合法性和公允性原则，应当
出具标准无保留意见的审计报告。
对于第④个事项，A 和B 注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计
报告。Y 公司2003年度审计后的净利润为-1000万元，2003年12月31日流动负债
余额大于资产总额，说明Y 公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持
续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A 和B 注册会计师经实施必要审计程
序后认为Y 公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y
公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度会计报表附注中对该事项
或情况予以披露。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或
情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无
保留意见审计报告。
对于第⑤个事项，A 和B 注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影
响利润总额334 万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y 公
司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重
大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
对于第⑥个事项，A 和B 注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影
响利润总额3200万元，超过Y 公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性
水平，如果不予以调整，Y 公司的利润表将“扭亏为盈”。Y 公司会计报表的披
露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映
Y 公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
对于第⑦个事项，A 和B 注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影
响利润总额330 万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期待摊费
用项目的重要性水平，如果不予以调整，Y 公司会计报表的披露将不符合国家的
企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审
计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
(3 )审计报告
Y 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的Y 股份有限公司(以下简称“Y 公司”)2003年12月31日
的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是Y 公
司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表
意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会
计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金
额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大
会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意
见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》
的规定，在所有重大方面公允反映了Y 公司2003年12月31日的财务状况以及2003
年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X 所述，Y 公司2003
年度的净利润为-1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万
元。Y 公司已在会计报表附注X 中充分披露了拟采取的改善措施。Y 公司的持续
经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
ABC 会计师事务所(盖章)中国注册会计师：A (签名并盖章)
中国注册会计师：B (签名并盖章)
中国。北京 2004 年3 月10日
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