2015年注册会计师考试《会计》模拟试题（六）答案及解析
一、单项选择题
1
[答案]：C
[解析]：计提资产减值时，预计未来现金流量应以当前状况为基础。
[该题针对“未来现金流量的计算”知识点进行考核]
2
[答案]：B
[解析]：预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值=5 500-1 000=4 500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，资产组的账面价值=5 600-1 000=4 600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4 600-4 500=100(万元)。
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
3
[答案]：B
[解析]：20×9年末，乙资产组(包含所有商誉)的账面价值为2825(2700+100/80%)万元，可收回金额为2500万元，所以乙资产组(包含所有商誉)发生的减值为325万元，首先应抵减商誉的金额(100/80%=125万元)，剩余部分(200万元)确认为其他资产减值损失。而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额，所以合并报表中应确认商誉减值准备100万元。
[该题针对“商誉减值”知识点进行考核]
4
<1>
[答案]：C
[解析]
(1)确定B公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买B公司时发生的，可以将其全部分配给B公司这一资产组，B公司资产组账面价值=4 100+250=4 350(万元);
(2)进行减值测试：由于B企业的可收回金额为3 900万元，账面价值为4 350万元，所以发生了资产减值，资产减值=4 350-3 900=450(万元)
(3)将减值损失先冲减商誉250万元，其余450-250=200(万元)分配给B公司可辨认资产。
<2>
[答案]：D
[解析]：减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D的说法不正确。
5
[答案]：B
[解析]：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
[该题针对“资产减值的迹象”知识点进行考核]
6
[答案]：B
[解析]：预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6 600-2 000=4 600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 500万元，所以该资产组的可收回金额为4 600万元，资产组的账面价值=7 000-2 000=5 000(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5 000-4 600=400(万元)。
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
7
<1>
[答案]：D
[解析]：以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。
<2>
[答案]：B
[解析]：20×9年每月应提折旧6 000/240=25(万元)，20×9年应提折旧25×9=225(万元)，该固定资产20×9年末账面净值为6 000-225=5 775(万元)，高于可收回金额5 544万元，应提减值准备5 775-5 544=231(万元);2×10年每月应提折旧5 544/(240-9)=24(万元)，2×10年应提折旧24×12=288(万元)，2×10年末该固定资产账面价值为5 544-288=5 256(万元)，低于可收回金额5 475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2×11年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。
8
<1>
[答案]：B
[解析]：该设备对2×12年利润的影响数为71.5万元(即折旧额53.2万元+资产减值损失18.3万元)。
<2>
[答案]：A
[解析]：2×11年的折旧额=210×(1-5%)×5/15=66.5(万元)，2×12年的折旧额=210×(1-5%)×4/15=53.2(万元)，2×12年末固定资产的账面价值=210-66.5-53.2=90.3(万元)，高于可收回金额72万元，应计提减值准备18.3万元。
9
<1>
[答案]：C
[解析]：本题中资产的可收回金额应是(100-20)和90万元中的较高者，即90万元，2×10年末长期股权投资的账面价值仍为期初账面余额100万元(采用成本法核算长期股权投资，子公司实现净利润，母公司不需要做账务处理)，所以应计提减值准备100-90=10(万元)。
<2>
[答案]：C
[解析]：2×11年末长期股权投资的账面价值为90万元，可收回金额为115万元，可收回金额大于账面价值，没有发生减值，但是根据准则规定，长期股权投资一旦计提减值，以后期间是不可以转回的，所以2×11年末应计提减值准备为零。
10
[答案]：A
[解析]：该公司每年摊销的无形资产金额是666/6=111(万元)，所以在20×8年年底计提的无形资产减值准备是(666-111)-500=55(万元)，20×9年应该摊销的无形资产金额是500/5=100(万元)，20×9年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元(500-100)，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2×10年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4×6/12=50(万元)，所以2×10年6月30日该无形资产的账面净值为666-111-100-50=405(万元)。
[该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核]
11
<1>
[答案]：A
[解析]：2×10年12月31日该设备的账面价值=320 000-(50 000+90 000)=180 000(元)
可收回金额计算如下：
① 设备公允价值减去处置费用后的净额=100 000—5 000=95 000(元)
②设备预计未来现金流量现值=48 000/(1+10%)+40 000/(1+10%)2+45 000/(1+10%)3=43 636+33 058+33 809=110 503(元)
③根据孰高原则，该设备的可收回金额为110 503元。
该设备应计提减值准备=180 000-110 503=69 497(元)
<2>
[答案]：D
[解析]：20×9年该设备应计提的折旧额=(320 000-20 000)×5/15×6/12=50 000(元)
2×10年该设备应计提的折旧额=(320 000-20 000)×5/15×6/12+(320 000-20 000)×4/15×6/12=90 000(元)
12
[答案]：B
[解析]：2011年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2012年的利润的影响数为5 022元(折旧对损益的影响5 320×60%+资产减值损失1 830)。
[该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核]
13
[答案]：D
[解析]：20×9年末该项固定资产的账面价值=6 300-(6 300-300)÷10×4=3 900(万元)，该项固定资产的可收回金额为3 300万元<固定资产的账面价值3 900万元，20×9年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备=3 900-3 300=600(万元)，计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，2×10年度该固定资产应计提的折旧额 =(3 300-300)÷6=500(万元)。
[该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核]
14
<1>
[答案]：B
[解析]：2011年的折旧额=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折旧额=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末计提准备前固定资产的账面价值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2012年利润的影响数为7 150元(管理费用5 320+资产减值损失1 830)。
<2>
[答案]：D
[解析]：因该项固定资产2012年末需计提减值准备，故其账面价值就是其可收回金额7 200元。
15
[答案]：B
[解析]：2010年预计的现金流量=50×60%+30×30%+20×10%=41(万元)
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
16
[答案]：D
[解析]
(1)预计未来现金流量的现值
=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514
=85.42(万元)
(2)资产的公允价值减去处置费用后的净额
=82-2=80(万元)
(3)可收回金额为85.42万元
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
17
[答案]：C
[解析]：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。故应选C选项。
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
18
[答案]：A
[解析]：资产未来现金流量的预计，应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。但建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年。如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的(如投资性房地产的租金的预测)，可以涵盖更长的期间。
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
19
[答案]：D
[解析]：支付的利息支出属于筹资活动产生的现金流量，不包含在预计资产未来的现金流量中，所以，预计2010年未来现金流量=500-100-5=395(万元)。
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
20
[答案]：D
[解析]：存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》。
[该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核]
21
[答案]：B
[解析]：选项B，贷款损失准备不适用于《企业会计准则第8号——资产减值》，在持有期间是可以转回的。
[该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核]
22
[答案]：D
[解析]：无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年末都需要进行减值测试。
[该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核]
23
[答案]：D
[解析]：选项D，这一步中认定的资产组组合的账面价值是包括已分摊的总部资产的账面价值部分的。
[该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：CD
[解析]：总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
[该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核]
2
[答案]：ABDE
[解析]：商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C的说法不正确。
[该题针对“商誉减值”知识点进行考核]
3
[答案]：AB
[解析]：固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。
[该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核]
4
[答案]：ABC
[解析]：预计的资产未来现金流量应当包括下列内容：
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项
A
B.D符合题意。
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
6
[答案]：ABCDE
[解析]：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。而资产预计未来现金流量的现值是根据预计未来各期的现金流量按照预计的折现率(资产所要求的必要报酬率)在预计的资产使用寿命里加以折现确定的，因此，上述五个项目都与资产减值有关。
[该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核]
7
<1>
[答案]：ABE
[解析]：选项C，固定资产的减值准备一旦计提，以后期间是不可以转回的;选项D，由于2011年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1 693-177=1 516(万元)，可收回金额为1 600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。所以2012年计提折旧=(1 516-100)÷8=177(万元)。
<2>
[答案]：BCD
[解析]：选项A，由于该固定资产为不动产，所以领用原材料的进项税额不可以抵扣，应做进项税额转出处理;选项E，由于该固定资产改扩建后投入生产部门使用，所以计提的折旧额计入“制造费用”科目。
8
[答案]：AE
[解析]：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
9
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“资产减值的迹象”知识点进行考核]
10
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
11
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
12
<1>
[答案]：CE
[解析]：合并报表反映的账面价值=625+200=825(万元)
计算归属于少数股东权益的商誉价值=(800/80%-750)×20%=50(万元)
资产组账面价值(包括完全商誉)=825+50=875(万元)
资产组(乙企业)减值损失=875-500=375(万元)
公司应当首先将375万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为50万元，剩余的325万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。
应确认商誉减值损失为200万元。
固定资产应分摊的减值损失=(325-200)×375/(375+250)=75(万元)
无形资产应分摊的减值损失=(325-200)×250/(3750+250)=50(万元)
也就是说合并报表中确认的商誉减值都是母公司享有的商誉减值的。所以选项CE不正确。
<2>
[答案]：CE
[解析]：合并报表反映的账面价值=625+200=825(万元)
计算归属于少数股东权益的商誉价值=(800/80%-750)×20%=50(万元)
资产组账面价值(包括完全商誉)=825+50=875(万元)
资产组(乙企业)减值损失=875-500=375(万元)
公司应当首先将375万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为50万元，剩余的325万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。
应确认商誉减值损失为200万元。
固定资产应分摊的减值损失=(325-200)×375/(375+250)=75(万元)
无形资产应分摊的减值损失=(325-200)×250/(3750+250)=50(万元)
也就是说合并报表中确认的商誉减值都是母公司享有的商誉减值的。所以选项CE不正确。
<3>
[答案]：ACD
[解析]：甲公司在其购买日的合并财务报表中确认的商誉=800-750×80%=200(万元)，少数股东权益=750×20%=150(万元)。准则规定对企业合并产生的商誉应该于每个资产负债表日进行减值测试，所以选项ACD是正确的。选项E，甲公司在购买日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是购买日乙公司可辨认资产的公允价值为750万元+购买日的合并财务报表中确认的商誉200万元=950万元。
13
[答案]：AC
[解析]：资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。可以独立产生现金流量的资产应单独进行减值测试，不需要纳入资产组账面价值中，所以选项E不正确。
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
14
[答案]：ABCE
[解析]：考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。故选项D不正确。
[该题针对“资产减值的核算”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案]：首先，计算
A.B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)
其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)
Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)
Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)
B资产组不包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)
其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)
T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值=1 500-15 00/5+60=1 260(万元)，A资产组的可收回金额为1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失=200×320/1 200=53.33(万元)
Y设备应分摊的减值损失=200×400/1 200=66.67(万元)
Z设备应分摊的减值损失=200×480/1 200=80(万元)
②B资产组包含商誉的账面价值=1 000-1 000/5+40=840(万元)
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。
(2)甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 80 (60+20)
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
[解析]：
[该题针对“商誉减值”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)正大公司资产组的认定是正确的。
因为
A
B.C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，应将
A
B.C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
(2)正大公司计算的资产组账面价值是正确的，而可收回金额是不正确的。
因为正大公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为54万元，预计未来现金流量的现值为60万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者，因此，应以预计未来现金流量的现值作为生产线的可收回金额。即资产组可收回金额为60万元。
(3)正大公司计算的资产减值损失金额是不正确的。
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=100-60=40(万元)。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
|
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设备A |
设备B |
设备C |
整条生产线 （资产组） |
|
账面价值 |
200 000 |
300 000 |
500 000 |
1 000 000 |
|
可收回金额 |
|
|
|
600 000 |
|
减值损失 |
|
|
|
400 000 |
|
减值损失分摊比例 |
20% |
30% |
50% |
|
|
分摊减值损失 |
50 000 |
120 000 |
200 000 |
370 000 |
|
分摊后的账面价值 |
150 000 |
180 000 |
300 000 |
|
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
30 000 |
|
二次分摊比例 |
|
37.5% |
62.5% |
|
|
二次分摊的减值损失 |
|
11 250 |
18 750 |
30 000 |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
50 000 |
131 250 |
218 750 |
400 000 |
|
二次分摊后的账面价值 |
150 000 |
168 750 |
281 250 |
|
[解析]：
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
3
[答案]： 1.将设备
A
B.C认定为一个资产组正确。
理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
[解析]本题中，丁产品生产线由专用设备
A.B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。可得知，设备
A
B.C组合在一起生产出产品，独立产生现金流量。少了设备A或设备B或设备C，生产线都无法生产出丁产品，即无法独立产生现金流量，故设备
A
B.C的组合为最小的独立的现金产出单元，认定为一个资产组。
另外，设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装，按市场价格收取包装费用。可看出，设备D除了通过丁产品的包装产生现金流量，还可以通过包装其他产品产生现金流量，故不需要与设备
A
B.C一起认定为一个资产组。
2. 甲公司计算确定的设备
A
B.C的减值准备金额不正确。
理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备
A
B.C之间进行分配。
正确的金额：
设备A应计提的减值准备金额=602.77×900/2 000≈271.25(万元)
设备B应计提的减值准备金额=602.77×600/2 000≈180.83(万元)
设备C应计提的减值准备金额=602.77×500/2 000≈150.69(万元)
甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
理由：设备D的可收回金额为1 180万元。
正确的金额：
对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)
[解析]：
[该题针对“资产组减值”知识点进行考核]
4
[答案]
(1)昌盛公司的会计处理是不正确的。
由于该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2 000-100=1 900(万元)
机器设备预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量/(1+折现率)t
=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5 =571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(万元)
机器的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值的较高者，即2 015.32万元。
所以，固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 984.68
贷：固定资产减值准备 984.68
(2)昌盛公司的会计处理是不正确的。
因为对于专有技术，虽然已经被新技术所代替，但是仍有一定价值，所以应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
所以，无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
(3)昌盛公司的会计处理是正确的。
(4)昌盛公司的会计处理是不正确的。
因为非货币性资产交换具有商业实质，所以长期股权投资应该按照换出资产的公允价值计量，所以长期股权投资的入账价值为2 700万元。由于长期股权投资的投资成本2 700万元>可收回金额2 100万元，应计提长期股权投资减值准备=2 700-2 100=600(万元)。会计分录为：
借：资产减值损失 600
贷：长期股权投资减值准备 600
[解析]：
[该题针对“单项资产减值损失的确认与计量”知识点进行考核]
5
[答案]
(1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备
首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组;然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：
|
项 目 |
A生产线 |
B生产线 |
C生产线 |
合计 |
|
资产组账面价值 |
400 |
500 |
600 |
1 500 |
|
各资产组剩余使用寿命 |
5 |
10 |
15 |
|
|
各资产组按使用寿命计算的权重 |
1 |
2 |
3 |
|
|
各资产组加权计算后的账面价值 |
400 |
1 000 |
1 800 |
3 200 |
|
总部资产分摊比例 |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
|
总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 |
50 |
125 |
225 |
400 |
|
包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 |
450 |
625 |
825 |
1 900 |
|
可收回金额 |
460 |
480 |
580 |
1 520 |
|
应计提减值准备金额 |
0 |
145 |
245 |
390 |
|
各资产组减值额分配给总部资产的数额 |
0 |
145×125/625 ＝29 |
245×225/825 ＝66.82 |
95.82 |
|
资产组本身的减值数额 |
0 |
145×500/625 ＝116 |
245×600/825 ＝178.18 |
294.18 |
(2)有关会计分录如下：
借：资产减值损失 390
贷：固定资产减值准备—总部资产(办公楼)95.82
—B生产线 116
—C生产线 178.18
[解析]：
[该题针对“总部资产的减值”知识点进行考核]
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