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2015年注册会计师考试《会计》模拟试题（五）参考答案
一、单项选择题
1
<1>
[答案]：B
[解析]：该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用2万元应计入投资收益，所以该短期融资券的初始入账金额是430万元。
<2>
[答案]：D
[解析]：2×10年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目5.375万元。
2
<1>
[答案]：C
[解析]：
<2>
[答案]：D
[解析]：20×9年末账面价值=1 879 362+1 879 362×4%-1 800 000×5%=1 864 536.48(万元);
2×10年末账面余额=1 864 536.48+1 864 536.48×4%-1 800 000×5%=1 849 117.94(万元)。
3
[答案]：D
[解析]：该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以权益的入账价值是：100-92.54=7.46(万元)。
[该题针对“应付债券”知识点进行考核]
4
[答案]：B
[解析]：原材料的入账价值=1 000×(1-13%)=870(万元)
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
5
[答案]：B
[解析]：不通过“应交税费”科目核算的税金有印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。影响本期应交税费的金额是2+3=5(万元)。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
6
[答案]：D
[解析]：工业企业本期对外提供运输劳务，应交营业税应计入营业税金及附加;出售无形资产所发生的应交营业税，应直接计入营业外收支，在此应减少营业外收入。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
7
<1>
[答案]：D
[解析]：免费提供给销售员工住宿的购入房屋，从4月份开始计提折旧，3月份不计提折旧;企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿10万元，属于辞退福利，应该计入管理费用科目，不按受益对象进行区分;事项(3)通过应付职工薪酬科目核算。
<2>
[答案]：D
[解析]：
8
[答案]：A
[解析]：
[该题针对“职工薪酬”知识点进行考核]
9
[答案]：D
[解析]：甲公司转换债券时应确认的“资本公积--股本溢价”的金额=转销的“应付债券--可转换公司债券”余额4 816.66{[9 465.40+(9 465.40×6%-10 000×4%)]/2｝+转销的“资本公积--其他资本公积”367.30[(10 200-9 465.40)/2]-股本100=5 083.96(万元)
[该题针对“应付债券”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：ABD
[解析]：公司出售住房时应做如下账务处理：
借：银行存款 (100×50+40×85+10×65)9 050
长期待摊费用 3 850
贷：固定资产 (100×80+40×100+10×90)12 900
出售住房后的每年，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：
借：生产成本(100×30/10)300
管理费用 (40×15/10)60
制造费用 (10×25/10)25
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 385
借：应付职工薪酬——非货币性福利 385
贷：长期待摊费用 385
[该题针对“职工薪酬”知识点进行考核]
2
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“职工薪酬”知识点进行考核]
3
[答案]：BCE
[解析]：企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
[该题针对“职工薪酬”知识点进行考核]
4
<1>
[答案]：ABCDE
[解析]：
<2>
[答案]：BCE
[解析]：业务(4)应做进项税额转出;业务(5)的增值税可以抵扣，不用转出，分录是：
借：待处理财产损溢 10
贷：原材料 10
本月应交未交的增值税额=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27万元,选项E错误。
5
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：A公司债券实际利率r：
1. 056.57=50×(P/A，3%，3)+1000×(P/F，3%，3)，由此计算得出r=3%
发行日的会计分录
借：银行存款 1 056.57
贷：应付债券-面值 1 000
-利息调整 56.57
所以应付债券入账价值为1 056.57万元。
2×11年12月31日
实际利息费用=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)
应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)
利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)
借：财务费用 23.77
应付债券-利息调整 13.73
贷：应付利息 37.5
<2>
[答案]：AB
[解析]：企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。
6
[答案]：ABCD
[解析]：
[该题针对“长期应付款”知识点进行考核]
7
[答案]：ACD
[解析]：
[该题针对“短期借款、应付及预收款项”知识点进行考核]
8
[答案]：ACD
[解析]：由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费――应交消费税”科目的借方;进口原材料缴纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料缴纳的增值税应计入存货成本：一般工业企业按规定缴纳的土地使用税，应该计入管理费用中。
[该题针对“负债的核算(综合)”知识点进行考核]
9
[答案]：ABCD
[解析]：以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益，符合资本化条件的，应当按照借款费用的会计处理原则处理。
[该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案]
(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)
应计入资本公积的金额=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)
借：银行存款 50 000
应付债券--可转换公司债券(利息调整) 4 210.2
贷：应付债券--可转换公司债券(面值) 50 000
资本公积--其他资本公积 4 210.2
(2)2×10年12月31日应付利息=50 000×4%=2 000(万元)，应确认的利息费用=45 789.8×6%=2 747.39(万元)
(3)2×10年12月31日的账务处理
借：在建工程 2 747.39
贷：应付利息 2 000
应付债券--可转换公司债券(利息调整) 747.39
(4)2×11年1月1日支付利息的账务处理
借：应付利息 2 000
贷：银行存款 2 000
(5)计算转换股数：
转换日转换部分应付债券的账面价值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(万元)
转换的股数=18 614.88÷10=1 861.49(万股)
支付的现金=0.49×10=4.9(万元)
(6)2×11年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录
借：应付债券--可转换公司债券(面值) 20 000
资本公积--其他资本公积 1 684.08(4 210.2×40%)
贷：股本 1 861
应付债券--可转换公司债券(利息调整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]
资本公积--股本溢价 18 433.06
库存现金 4.9
[解析]：
[该题针对“应付债券”知识点进行考核]
2
[答案]：借：委托加工物资 80
贷：原材料 80
消费税组成计税价格=(80+20)/(1-10%)=111.11(万元)
消费税=111.11×10%=11.11(万元)，这部分消费税由受托方代收代缴，委托方应将其计入成本中。
借：委托加工物资 31.11
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：应付账款 34.51
借：原材料 111.11
贷：委托加工物资 111.11
(2)
借：固定资产清理 900
累计折旧 600
贷：固定资产 1 500
借：银行存款 1 000
贷：固定资产清理 1 000
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：固定资产清理 50
贷：应交税费-应交营业税 50
借：固定资产清理 45
贷：营业外收入 45
(3)
借：长期股权投资 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费-应交增值税(销项税额)170
借：营业税金及附加 100
贷：应交税费-应交消费税 100
借：主营业务成本 660
存货跌价准备 40
贷：库存商品 700
(4)
借：银行存款 25
累计摊销 6
营业外支出 0.25
贷：无形资产 30
应交税费-应交营业税 1.25
(5)
借：银行存款 120
贷：长期借款 120
11月份的利息：
借：在建工程 1
贷：应付利息 1
[解析]：
[该题针对“负债的核算(综合)”知识点进行考核]
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