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2015年注册会计师考试《会计》模拟试题（四）参考答案
一、单项选择题
1.
[答案]: D
[解析]: 现金短缺计入管理费用;期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用;有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。
2.
[答案]: B
[解析]: 无形资产应于取得当月开始摊销。
3.
[答案]: C
[解析]: 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，在会计核算上不予确认。
4.
[答案]: B
[解析]: 接受货币性资产捐赠计入资本公积(现行制度规定计入待转资产价值);向关联方收取资金占用费，应冲减财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积(关联交易差价);以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，应计入资本公积;权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额应计入资本公积。
5.
[答案]: A
[解析]: 选项A,80÷(260+80)=23.53%,小于25%;选项B,80÷(200+80)=28.57%,大于25%;选项C,140÷(320+140)=30.43%,大于25%;选项D,属于货币性交易。通过计算和分析,“选项A”属于非货币性交易。
6.
[答案]: B
[解析]: 甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24万元
7.
[答案]: C
[解析]: 此项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错予以更正。
8.
[答案]: C
[解析]: 2002年3月所产生的汇兑损失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2万元
9.
[答案]: B
[解析]: “递延税款”科目的贷方余额=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10万元
10.
[答案]: B
[解析]: 2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-30/1200×400=20万元,2002年末“存货跌价准备”贷方余额=(1200-400)×360/1200-(1200-400)×(0.26-0.005)=36万元,2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16万元。
11.
[答案]: A
[解析]: 设备的入账价值=2500/(2500+1500)×(4255-1500×17%)=2500万元
12. [答案]: C
[解析]: 因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额=(1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12)×3%=72万元
二、多项选择题
1.
[答案]: DE
[解析]: 接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
2.
[答案]: CE
[解析]: 或有事项的结果具有不确定性，但不一定具有较大不确定性，选项A不正确;或有资产和或有负债均不能确认，选项B不正确，选项C正确;或有事项可能对企业的经营形成有利影响，也可能形成不利影响，选项D不正确;若或有事项符合确认负债的三个条件，应将或有事项确认为负债，选项E正确。
3.
[答案]: BD
[解析]: 递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目;选项A增加净利润，属于调减项目;预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。
4.
[答案]: AE
[解析]: 3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项;3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
5.
[答案]: ABCDE
[解析]: 甲公司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项A和选项B均具有关联方关系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关联方关系;丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，选项D和选项E具有关联方关系。
6.
[答案]: BCDE
[解析]: 广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
7.
[答案]: ABCDE
[解析]: 上述选项均应披露。
8.
[答案]: ABE
[解析]: “中期报表是完整的报表”,选项C不正确;对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础，选项D也不正确。
9. [答案]: ACE
[解析]: 选项A和选项C属于本期发现以前年度重大会计差错，会影响2002年年初未分配利润。选项E按会计政策变更处理，也会影响2002年年初未分配利润。
10.
[答案]: CDE
[答案]: 选项C属于会计估计变更，选项D属于会计政策变更，不违背会计核算的一贯性原则;选项E减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。
11.
[答案]: CE
[解析]: 企业支付的席位占用费应记入“应收席位费”科目，不应计入当期管理费用;企业支付的期货交易手续费应计入期货损益(非套保合约),不应计入当期管理费用;企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算的表述是不正确的，如企业交纳的席位占用费就没有通过“期货保证金”科目核算。因此,“选项A、B和D”不正确。
三、计算及会计处理题
1. [答案]:
(1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值:
①2000年1月1日
借：长期股权投资――B企业(投资成本) 5200
贷：银行存款5200
借：长期股权投资――B企业(股权投资差额) 664(5200-8100×56%)
贷：长期股权投资――B企业(投资成本) 664
②2000年3月20日
借：应收股利――B企业 280(500×56%)
贷：长期股权投资――B企业(投资成本) 280
③2000年4月20日
借：银行存款 280
贷：应收股利――B企业 280
④2000年末
借：长期股权投资――B企业(损益调整) 336(600×56%)
贷：投资收益――股权投资收益 336
借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4(664÷10)
贷：长期股权投资――B企业(股权投资差额) 66.4
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5200-280+336-66.4=5189.6(万元)
(2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值:
①2001年9月
借：长期股权投资――B企业(股权投资准备) 123.2(220×56%)
贷：资本公积――股权投资准备 123.2
②2001年末
借：长期股权投资――B企业(损益调整) 504(900×56%)
贷：投资收益――股权投资收益 504
借：投资收益――股权投资差额摊销 66.4(664÷10)
贷：长期股权投资――B企业(股权投资差额) 66.4
③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4(万元)
(3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录:
①2002年4月1日
借：固定资产清理 1900
累计折旧 300
贷：固定资产 2200
借：固定资产减值准备 100
贷：固定资产清理 100
借：长期股权投资――E公司(投资成本) 2040.8
贷：固定资产清理 1800
库存商品 200
应交税金――应交增值税(销项税额) 40.8(240×17%)
借：长期股权投资――E公司(投资成本) 159.2(5500×40%-2040.8)
贷：资本公积—股权投资准备 159.2
②2002年末
借：长期股权投资――E公司(损益调整) 320(800×40%)
贷：投资收益――股权投资收益 320
(4)A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕,A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。
(5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额:
“长期股权投资――B企业”的账面价值=5750.4+(700+100+220)×56%-664÷10=6255.2(万元)
“长期股权投资――E公司”的账面价值=2040.8+159.2+800×40%=2520(万元)
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额=6255.2+2520=8775.2(万元)
2. [答案]:
(1)甲公司与A公司
此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派,A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益,②受托经营企业实现净利润,③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。
受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)
受托经营实现净利润=1000(万元)
净资产收益率=1000÷(12000+1000)(10%
所以,2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)(甲公司应将700万元计入其他业务收入)
(2)甲公司与D公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%,且实际交易价格(1000万元)超过所销售商品账面价值的120%(750×120%=900万元),甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)
(3)甲公司与E公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800(应确认的收入)-14000(应确认的费用)=2800(万元)。
(4)甲公司与H公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600(7.8×2000应确认的收入)-13000(6.5×2000应确认的费用)=2600(万元);
(5)甲公司与M公司
此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(万元),应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.
(6)甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0(万元)
四、综合题
1. [答案]:
(1)对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。
①
借：以前年度损益调整——2000及2001年管理费用 200
贷：累计折旧——设备 160
以前年度损益调整——2002年管理费用 40
借：递延税款 66
贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用 66
②
借：以前年度损益调整——2002年管理费用 306(340+60/5/2)-400/5/2)
贷：无形资产 306
③
借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用 200(300-300/2*8/12)
贷：长期待摊费用 200
④
借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益 24(0.4*60)
贷：短期投资——股票投资(乙公司) 14
以前年度损益调整——调整2002年财务费用 10
⑤
借：经营租入固定资产改良支出 120
贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用 100(120-120/3*6/12)
累计折旧 20
⑥
借：利润分配——未分配利润 357(420*85%)
盈余公积 63
贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税 420
⑦
借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入 5000
应交税金——应交增值税(销项税额) 850
贷：应收账款 3850
预收账款 2000
借：发出商品 3800
贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本 3800
(2)计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录:
2002年应交所得税=[8420+(800-560)]*33%=2857.8(万元)
递延税款借方发生额=(800-560)*33%=79.2(万元)
所得税费用=2857.8-79.2-420=2358.6(万元)
借：以前年度损益调整——2002年所得税费用 2778.6
递延税款 79.2
贷：应交税金——应交所得税 2857.8
(3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录:
借：利润分配——未分配利润 113.9
盈余公积 20.1
贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益 134(200-66)
借：利润分配——未分配利润 1580[(5000+306+200+24)-(40+10+100+3080)]
贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益 1580
借：利润分配——未分配利润 2358.6
贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用 2358.6
(4)根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计(或实际)数”栏。
利润及部分利润分配表
编制单位：甲公司2002年度 单位：万元
|
项目 |
本年累计（或实际）数 |
调整后本年累计（或实际）数 |
|
一、主营业务收入 |
50000 |
45000 |
|
减：主营业务成本 |
35000 |
31200 |
|
主营业务税金及附加3000 |
3000 |
|
|
二、主营业务利润 |
12000 |
10800 |
|
加：其他业务利润 |
500 |
500 |
|
减：营业费用 |
700 |
900 |
|
管理费用 |
1000 |
1166 |
|
财务费用 |
200 |
190 |
|
三、营业利润 |
10600 |
9044 |
|
加：投资收益 |
400 |
376 |
|
补贴收入 |
0 |
0 |
|
营业外收入 |
200 |
200 |
|
减：营业外支出 |
1200 |
1200 |
|
四、利润总额 |
10000 |
8420 |
|
减：所得税 |
3300 |
2358.6 |
|
五、净利润 |
6700 |
6061.4 |
|
加：年初未分配利润 |
1000 |
529.1（注） |
|
六、可供分配的利润 |
7700 |
6590.5 |
主营业务收入=50000-5000=45000(万元)
主营业务成本=35000-3800=31200(万元)
营业费用=700+200=900(万元)
管理费用=1000-40+306-100=1166(万元)
财务费用=200-10=190(万元)
投资收益=400-24=376(万元)
年初未分配利润调减数:1000-134×85%(第一笔业务)-357(第六笔业务)=529.1(万元)
2. [答案]:
(资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元)
|
报表项目 |
2001年 |
2002年 |
2003年 |
|
主营业务收入 |
500 |
400 |
0 |
|
主营业务成本 |
380 |
440 |
50 |
|
管理费用 |
28 |
66 |
66 |
|
营业外收入 |
128 |
0 |
100 |
|
存货 |
120 |
80 |
50 |
|
存货跌价准备 |
20 |
70 |
0 |
|
合并价差 |
180 |
160 |
140 |
附：参考会计处理
(1)2001年抵销分录
借：股本 1000
资本公积 2000
盈余公积 45(300×15%)
未分配利润 255(300×85%)
合并价差 180
贷：长期股权投资 2490(2300+300×70%-200/10)
少数股东权益 990 [(1000+2000+45+255)×30%]
借：投资收益 210(300×70%)
少数股东收益 90(300×30%)
贷：提取盈余公积 45(300×15%)
未分配利润 255
借：提取盈余公积 31.5(45×70%)
贷：盈余公积 31.5
借：营业外收入 128 [(688-(700-140))
贷：固定资产原价 128
借：累计折旧 8(128÷8÷12×6)
贷：管理费用 8
借：主营业务收入 500
贷：主营业务成本 500
借：主营业务成本 120 [60×(5-3)]
贷：存货 120
借：存货跌价准备 20 [60×5-280]
贷：管理费用 20
(2)2002年抵销分录
借：股本 1000
资本公积 2000
盈余公积 93 [(300+320)×15%]
未分配利润 527 [(300+320)×85%]
合并价差 160
贷：长期股权投资 2694(2490+320×70%-200/10)
少数股东权益 1086 [(1000+2000+93+527)×30%]
借：投资收益 224(320×70%)
少数股东收益 96(320×30%)
期初未分配利润 255
贷：提取盈余公积 48(320×15%)
未分配利润 527
借：期初未分配利润 31.5
贷：盈余公积 31.5
借：提取盈余公积 33.6(48×70%)
贷：盈余公积 33.6
借：期初未分配利润 128
贷：固定资产原价 128
借：累计折旧 8
贷：期初未分配利润 8
借：累计折旧 16(128÷8)
贷：管理费用 16
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 400
借：主营业务成本 20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元(10×2),虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。
借：期初未分配利润 120
贷：主营业务成本 120
借：主营业务成本 60(30×2)
贷：存货 60
借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
借：存货跌价准备 30
贷：管理费用 30
(3)2003年抵销分录
借：股本 1000
资本公积 2000
盈余公积 153 [(300+320+400)×15%]
未分配利润 867 [(300+320+400)×85%]
合并价差 140
贷：长期股权投资 2954(2694+400×70%-200/10)
少数股东权益 1206 [(1000+2000+153+867)×30%]
借：投资收益 280(400×70%)
少数股东收益 120(400×30%)
期初未分配利润 527
贷：提取盈余公积 60(400×15%)
未分配利润 867
借：期初未分配利润 65.1
贷：盈余公积 65.1
借：提取盈余公积 42(60×70%)
贷：盈余公积 42
借：期初未分配利润 128
贷：营业外收入 128
借：营业外收入 24
贷：期初未分配利润 24
借：营业外收入 4(128÷8÷12×3)
贷：管理费用 4
借：期初未分配利润 20
贷：主营业务成本 20
借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
借：管理费用 20
贷：存货跌价准备 20
借：期初未分配利润 60
贷：主营业务成本 60
借：主营业务成本 30(15×2)
贷：存货 30
借：存货跌价准备 50
贷：期初未分配利润 50
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
注意:2003年末,A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。
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