2011年注册会计师《职业能力综合测试一》试题
一 、综合题
1.
资料一：
亚新科技股份有限公司(以下简称亚新公司)注册于海州市(地级市)高新技术开发区，主要从事有线电视端到端互动业务设备及相关系统的研发、生产、系统集成、销售和服务。
亚新公司基本情况摘录如下：
1.亚新公司于2007年完成股份制改造，由有限责任公司改制成为股份有限公司。2008年至2009年，亚新公司的股权结构没有发生变化，具体情况如下：
2.亚新公司向有线电视运营商提供有线电视端到端互动业务的整体解决方案，其产品涉及有线电视端到端的模拟、数字单向、数字双向、数字互动等各种产品系列。按照亚新公司提出的整体解决方案，有线电视运营商可以实现由基本收视业务模式向互动增值业务模式的转变，并且终端电视用户也可以实现由被动收视模式向主动收视模式的转变，从而有助于将有线电视网络打造成传输质量更好、传输容量更大、普及范围更广、价值含量更高的信息交互传输网络。
3.亚新公司的主要客户是国内外有线电视运营商，2009年度出口销售收入约占其当年营业收入(未审数)的30%，国外客户主要来自西班牙、希腊和瑞典等欧洲国家。
4.亚新公司于2009年1月被国家有关部门认定为高新技术企业，享受海州市高新技术开发区相应的税收优惠。
5.亚新公司考虑在2011年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市。
资料二：
国内有线电视行业发展基本情况摘录如下：2009年1月，政府有关部门决定加快推进电信网、广播电视网和互联网“三网融
合”，提出了推进三网融合的阶段性目标。2010年至2012年，重点开展广电和电信业务双向进入试点，探索形成保障三网融合规范有序开展的政策体系和体制机制。2013年至2015年，总结推广试点经验，全面实现三网融合发展，普及应用融合业务，基本形成适度竞争的网络产业格局，基本建立适应三网融合的体制机制和职责清晰、协调顺畅、决策科学、管理高效的新型监管体系。对有线电视行业来说，三网融合既意味着新的挑战，也带来新的机遇。一方面，三网融合所涉及的网络改造需要付出巨大代价，传统垄断的电视类业务份额面临丢失的风险，模拟电视产品将面临完全淘汰;另一方面，三网融合为有线电视行业的改革和发展提供了良好的契机，而且可以使之获得盈利水平相对较高的宽带接入等相关增值业务收入。总体来看，机遇大于挑战，三网融合将促进有线电视行业的长远健康发展。
资料三：
亚新公司采用会计准则和委托会计师事务所的情况如下：
1.亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则。
2.亚新公司2008年度财务报表由海天会计师事务所审计。2009年，亚新公司计划变更会计师事务所。2009年10月，亚新公司与华远会计师事务所取得联系，拟委托华远会计师事务所审计其2009年度财务报表。华远会计师事务所在完成接受新客户的评价工作后，决定承接亚新公司2009年度财务报表的审计业务。
资料四：
亚新公司2009年度合并资产负债表和合并利润表以及部分财务报表项目的明细资料如下(其中：2008年度财务数据已经海天会计师事务所审计，2009年度财务数据尚未审计)：
1.合并资产负债表如下：
合并资产负债表
编制单位：亚新公司 金额单位：万元
2.合并利润表如下：
合并利润表
编制单位：亚新公司 金额单位：万元
3.部分财务报表项目的明细资料摘录如下(金额单位：万元)：
(1)应收账款及坏账准备
(2)存货及存货跌价准备
(3)从前五名客户取得的销售收入
(4)研发支出
(5)对外提供担保的情况
截至2009年12月31日止，亚新公司对外提供担保的情况如下：
注：上述两家公司均同时为亚新公司的上述担保提供反担保。
资料五：
亚新公司2009年度部分长期股权投资持股比例变动情况及相关关联交易情况摘录如下：
1.A公司是亚新公司于2009年与日本樱花公司合资成立的外商投资企业，亚新公司的出资比例为52.5%，樱花公司的出资比例为47.5%。根据A公司的章程，董事会共有4名成员，亚新公司和樱花公司各派出2名董事。章程同时规定，A公司重要的财务和经营政策均须经董事会全体董事一致通过。A公司的财务部经理和销售部经理均由亚新公司派出。2009年，亚新公司将A公司的财务报表纳入其2009年度合并财务报表的合并范围。亚新公司与A公司未发生关联交易。
2.B公司是亚新公司于2007年通过非同一控制下企业合并取得的子公司，投资成本为2 200万元，持股比例为80%，购买日B公司可辨认净资产的公允价值总额为2 600万元。2009年3月，亚新公司以580万元的价格向其他投资者出让其持有的B公司的20%股权，该项交易完成后，亚新公司仍能够控制B公司的财务和经营政策。在股权转让日， B公司自亚新公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为3 000万元。亚新公司在其2009年度个别财务报表及合并财务报表中就上述股权转让确认了30万元的投资收益。亚新公司与B公司未发生关联交易。
3.C公司是亚新公司的联营企业，亚新公司能对C公司的经营决策施加重大影响，并采用权益法核算对C公司的长期股权投资。在亚新公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。C公司主要从事有线电视机顶盒的生产和销售。2009年12月，C公司将其账面价值为600万元的一批机顶盒以632万元的价格出售给亚新公司。截至2009年l2月31日，亚新公司尚未对外售出该批机顶盒。除此以外，亚新公司与C公司未发生其他关联交易。2009年度，C公司净亏损200万元，亚新公司相应确认其对C公司的投资损失80万元。
4.D公司系李亚新于2009年1月1日投资设立的电子元器件加工公司，主要为亚新公司提供产品的配套加工服务，另有少量对外加工业务。李亚新及其配偶分别持有D公司75%和25%的股权。2009年7月1日，李亚新将其持有的D公司的75%的股权转让给亚新公司。亚新公司为完成此项企业合并发生了共计100万元的审计、评估费用，并将其计人当期损益。此外，2009年度，D公司对亚新公司的销售收入为9 600万元，销售成本为9 000万元(其中：2009年上半年D公司对亚新公司的销售收入为4 000万元，销售成本为3 680万元)，亚新公司已在2009年内将从D公司购入的产品全部售出。除此以外，亚新公司与D公司未发生其他关联交易。亚新公司在编制合并利润表时，将D公司2009年7月至12月的利润表并人其2009年度合并利润表，并将2009年7月至12月D公司对亚新公司的销售收入和亚新公司相应的销售成本进行抵消。
资料六：
亚新公司本部(不包括下属子公司)的经营管理活动由总部负责，总部资产主要包括在海州市的一座办公楼和一个研发中心。亚新公司本部拥有四个事业部，分别从事模拟、数字单向、数字双向和数字互动产品的生产和销售。各事业部分别能够独立产生现金流人，并且其生产、管理和监控也相互独立。办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各事业部，但研发中心的资产难以在合理和一致的基础上分摊至各事业部。
资料七：
在审计亚新公司2009年度财务报表过程中，审计项目组成员遇到下列事项，相关事项及其处理情况摘录如下：
1.审计项目组成员甲在对应收账款年末余额排名第三的平川公司发出积极式询证函后没有收到回函。甲随后向亚新公司财务总监提出第二次寄发询证函。财务总监安排业务经理许某亲自到平川公司进行核对。许某于5天后将平川公司盖章确认没有差异的询证函回函交给甲。甲将回函确认的金额填人“应收账款函证结果汇总表”，确认该应收账款余额没有差异。
2. 2009年12月31日，审计项目组成员乙在实施存货监盘时，应亚新公司的要求，作为亚新公司盘点小组成员对存货实施盘点，并作为盘点人在亚新公司存货盘点报告上签字确认。
3.审计项目组成员丙在对研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后，丙认可了该专家的工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。
资料八：
1.亚新公司研发中心主要负责新产品的研发工作，并单独核算发生的成本费用。亚新公司研发中心于2009年将部分研发工作外包给上海某科研所，并向其支付研发费用100万元，但该科研所出于保密原因没有向亚新公司提供费用支出的明细。此外，亚新公司研发中心于2009年还单独为S市有线电视台研发一套数字电视点播加密系统，收取研发费用150万元。亚新公司的一个事业部于2009年也有少量研发人员从事部分研发活动，该事业部的研发费用与其他费用一起计入当期损益，没有单独进行核算。
2. 2009年8月，由于城市规划需要，海州市政府收回亚新公司一块土地的使用权。根据海州市政府出具的文件，土地补偿款按照该项土地使用权的评估价格确定。2009年10月，亚新公司收到海州市政府支付的土地补偿款。
资料九：
为进一步拓展有线电视设备的海外业务，亚新公司拟在西班牙、瑞典和希腊设立海外分公司。有线电视设备安装合同由亚新公司签订，并由公司总部派遣人员实施安装并收取服务费。售后维护合同由各海外分公司与当地客户签订，并由各分公司售后服务人员提供服务并收取服务费。
亚新公司财务总监希望审计项目组就上述有线电视设备的安装和售后维护业务收费是否需要在中国缴纳营业税提出分析意见。
资料十：
1.在审计亚新公司2009年度财务报表过程中，华远会计师事务所与亚新公司达成约定，如果亚新公司2011年成功上市，将向华远会计师事务所另行支付40万元作为奖励。
2.由于财务人员短缺，2010年1月，亚新公司提出向华远会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核的记账凭证录入亚新公司会计信息系统。华远会计师事务所派出注册会计师李某从事该业务。李某不是亚新公司财务报表审计项目组的成员。
3.为加强内部控制管理工作，亚新公司提出委托华远会计师事务所为其提供内部审计外包服务，并负责确定内部审计工作的范围。考虑到亚新公司财务报表审计项目组成员王某对亚新公司的情况比较熟悉，华远会计师事务所计划指派王某担任内部审计项目的负责人。
资料十一：
华远会计师事务所于2009年首次接受委托为亚新公司的联营企业C公司提供2009年度财务报表审计服务。审计项目组注意到C公司近几年连续亏损且经营活动产生的现金流量净额均为负数，同时，2009年12月3 1日的流动负债合计金额超过流动资产合计金额(流动比率为0.8)。上述情况导致审计项目组对C公司持续经营能力产生重大疑虑。C公司向审计项目组提供了针对导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项和情况的应对计划。
要求：
假如你是华远会计师事务所亚新公司2009年度财务报表审计项目合伙人，根据上述资料简要回答下列问题：
1.根据资料一至资料三，简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。
2.根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表层次存在的重大错报风险，简要说明理由，并针对所识别的财务报表层次存在的重大错报风险制定总体应对措施。
3.根据资料一至资料四，识别亚新公司2009年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。
4.针对资料五的第1至4项，逐项指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表(如果涉及)相关的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
5.针对资料六，简要说明应如何针对亚新公司总部资产进行减值测试。
6.针对资料七，逐项判断审计项目组成员甲、乙、丙的做法是否恰当，简要说明理由。如果不恰当，简要提出改进建议。
7.根据税法有关规定，简要说明如何计算研发费用的所得税前加计扣除金额。针对资料八的第1项，判断亚新公司2009年哪些研发费用不得在所得税前加计扣除，并简要说明理由。
8.针对资料八的第2项，指出亚新公司取得的土地补偿款是否需要缴纳营业税，并简要说明理由。
9.针对资料九，简要回答亚新公司财务总监提出的问题。
10.针对资料十第1至3项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断华远会计师事务所的做法是否恰当，并简要说明理由。
11.针对资料十一，为判断C公司提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力，指出审计项目组应当考虑针对C公司提出的应对计划实施哪些主要审计程序。
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