2013年注册会计师考试《税法》答案及解析
一、单项选择题(本题型共24题，每小题1分，共24分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、正确答案：C
试题解析：
国务院发布的《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等，都是税收行政法规。选项AB属于全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。选项D属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。
2、正确答案：A
试题解析：
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。该商店应缴纳的增值税=66950÷(1+3%)×3%+17098÷(1+3%)×2%=1950+332=2282(元)。
3、正确答案：A
试题解析：
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
4、正确答案：B
试题解析：
选项A：应按照邮电通信业3%的税率计算缴纳营业税;选项C：应按照邮电通信业3%的税率计算缴纳营业税;选项D：属于邮电通信业的混合销售行为，一并按照邮电通信业3%的税率计算缴纳营业税。
5、正确答案：B
试题解析：
个人转让著作权免征营业税。因此李某应就其所取得的收入缴纳营业税=10×5%=0.5(万元)。
6、正确答案：B
试题解析：
纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。甲企业应缴纳消费税=(150+50)×13000×5%=130000(元)。
7、正确答案：D
试题解析：
乙企业代收代缴消费税的组成计税价格=(12+1+0.87)÷(1-5%)=14.6(万元)。
8、正确答案：D
试题解析：
如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。该公司进口舞台设备应缴纳的关税=(185-10+25)×(1+3‰)×20%=40.12(万元)。
9、正确答案：D
试题解析：
选项ABC要照章征收土地增值税，不享受免征土地增值税税收优惠政策。
10、正确答案：C
试题解析：
对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。甲公司应缴纳的房产税=8000×(1-30%)×1.2%×1/2+7500×(1-30%)×1.2%×1/2+2×6×12%=66.54(万元)。
11、正确答案：C
试题解析：
该公园2012年度应缴纳的城镇土地使用税=(1+0.5)×2=3(万元)。
12、正确答案：A
试题解析：
农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应缴纳的耕地占用税=300×25÷2=3750(元)。
13、正确答案：A
试题解析：
林某应就受赠房产缴纳契税=100×4%=4(万元)。
14、正确答案：B
试题解析：
购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。王某应缴纳的车辆购置税=(234000+1000)÷(1+17%)×10%=20085.47(元)。
15、正确答案：A
试题解析：
拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。该公司2012年度应缴纳的车船税=1500×5×4+3000÷2×4×4×50%+3000×6×5×6÷12=87000(元)。
16、正确答案：B
试题解析：
选项A：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税;选项C：应征印花税的财产保险合同包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险，不包括人寿保险合同;选项D：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花税。
17、正确答案：C
试题解析：
选项ABD免征企业所得税。
18、正确答案：A
试题解析：
企业发生的下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。
19、正确答案：D
试题解析：
选项A：以1个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。选项B：工资、薪金所得按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算。选项C：劳务报酬所得，不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。
20、正确答案：B
试题解析：
张某转让股票时应缴纳印花税=12.8×100000×0.5‰=640(元);4月取得分红所得时应缴纳的个人所得税=35000×50%×20%=3500(元);个人转让股票暂不征收个人所得税。
21、正确答案：D
试题解析：
选项A：从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记;选项B：从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记;选项C：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
22、正确答案：A
试题解析：
税务机关可以采取的税收保全措施：(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。选项CD属于税收强制执行措施。
23、正确答案：B
试题解析：
选项ACD属于行政复议中止的行为。
24、正确答案：A
试题解析：
税种认定登记是在纳税人办理了开业税务登记和变更税务登记之后，由主管税务局(县级以上国税局、地税局)根据纳税人的生产经营项目，进行适用税种、税目、税率的鉴定，以指导纳税人、扣缴义务人办理纳税事宜。
二、多项选择题(本题型共14题，每小题1.5分，共21分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1、正确答案：A, B, D
试题解析：
选项C：属于采取定额税率征收。
2、正确答案：A, B, D
试题解析：
加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：(1)经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油;(2)外单位购买，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案);(3)加油站本身倒库油;(4)加油站检测用油(回罐油)。
3、正确答案：C, D
试题解析：
选项AB：属于出口免税但不退税范围。
4、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
选项B：不属于营业税征税范围，不征收营业税。
5、正确答案：B, C, D
试题解析：
选项A：减免税货物转让、出售移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率。
6、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。
7、正确答案：B, D
试题解析：
选项A：融资性售后回租业务中承租方出售资产行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税;选项D：印花税的纳税人是指立合同的当事人，所以甲公司应缴纳印花税;选项BC：对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。
8、正确答案：A, B
试题解析：
居民个人互换房产免予，不缴纳土地增值税;个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税;对于房屋作价交换的，由支付差价方按房屋交换差价缴纳契税，钱某应缴纳契税=20×4%=0.8(万元);个人购进或销售住房，免征印花税。
9、正确答案：A, C
试题解析：
选项BD属于印花税征税范围，应照章征税。
10、正确答案：B, D
试题解析：
选项AC：应以专项申报方式申请企业所得税税前扣除。
11、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
选项A：李某6月取得租金收入应缴纳营业税=5000×3%×50%=75(元);选项B：李某应缴纳房产税=5000×4%=200(元);选项C：李某应缴纳地方教育附加=75×2%=1.5(元);选项D：李某应缴纳城市维护建设税和教育费附加合计=75×(7%+3%)=7.5(元)。
12、正确答案：A, B, C
试题解析：
口头申报不属于纳税申报的方式。
13、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
满足下列条件的，税务行政复议机关可以进行调解：(1)尊重申请人和被申请人的意愿;(2)在查明案件事实的基础上进行;(3)遵循客观、公正和合理原则;(4)不得损害社会公共利益和他人合法权益。
14、正确答案：A, B, C, D
试题解析：
选项ABCD均属于涉税鉴证业务。
三、计算题
1、正确答案：
(1)礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=100×800×15%=12000(元)。
(2)礼花厂销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=250×1100×15%=41250(元)。
(3)礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=20×850×15%=2550(元)。
(4)礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=200×1100×15%=33000(元)。
(5)礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税=50×1100×15%=8250(元)。
(6)礼花厂当月允许扣除的已纳消费税=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。
(7)礼花厂当月实际应缴纳的消费税=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。
2、正确答案：
(1)汽车维修中心及洗车行取得的收入应缴纳的营业税=20×5%=1(元)。
(2)高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税=100×5%=5(元)。
(3)高速公路通行费收入应缴纳的营业税=80×3%=2.4(元)。
(4)残疾人员个人为社会提供的劳务，免征营业税。所以，停车场收入应缴纳的营业税为0。
(5)轮渡收入应缴纳的营业税=50×3%=1.5(元)。
(6)旅游快艇收入应缴纳的营业税=100×2×5%=10(元)。
3、正确答案：
(1)房地产开发企业将开发产品用于对外投资的，应视同销售房地产。本题中房地产开发项目全部竣工、完成销售(80%已对外销售，20%发生视同销售)，符合土地增值税清算条件，房地产公司应进行土地增值税清算。
(2)该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额=8000+8000×5%=8400(万元)。
(3)该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(万元)。
(4)扣除项目金额=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(万元)，增值额=20000÷80%-18870=6130(万元)，增值率=7380÷17620×100%=32.49%，适用税率30%。
应纳土地增值税=6130×30%=1839(万元)
补缴土地增值税=1839-600=1239(万元)。
(5)税务机关不能对清算补缴的土地增值税征收滞纳金。根据规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。
(6)税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。
4、正确答案：
(1)1月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税
当月应税所得=7500+1600=9100(元)
当月应缴纳的个人所得税=(9100-3500)×20%-555=565(元)
(2)2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
行权取得的所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)
应缴纳的个人所得税=14400÷12×3%×12=432(元)
(3)5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150(元)
(4)7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
2月第1次行权所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)
7月第2次行权所得额=6000×(10.8-6)=28800(元)
7月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税
=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)
四、综合题
1、正确答案：
(1)该企业6月份应缴纳的资源税税额=9600÷8×(8+30)×8%=3648(万元)。
(2)销售原油应当缴纳的增值税税额=9600×17%=1632(万元)。
(3)进口原油应缴纳的关税税额=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(万元)。
(4)进口原油应缴纳的增值税税额=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(万元)
(5)购进机器设备应抵扣的增值税进项税额=44.2+4×7%=44.48(万元)。
(6)批发销售汽油的增值税销项税额=96000×17%+4914÷(1+17%)×17%=17034(万元)。
(7)批发销售汽油应缴纳的消费税税额=16×1388×1=22208(万元)。
(8)零售汽油的增值税销项税额=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(万元)。
(9)零售汽油应缴纳的消费税税额=2.8×1388×1=3886.4(万元)。
(10)销售使用过的机器设备应缴纳的增值税税额=17.68÷(1+4%)×4%×50%=0.34(万元)。
(11)该石化生产企业6月份共计应缴纳的增值税税额=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37(万元)。
2、正确答案：
(1)①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入=140×2=280(万元)，应确认视同销售成本=(247.6-140×17%×2)=200(万元)，视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80(万元)。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)，公益性捐赠支出税前扣除限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠247.6万元，应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)。③业务(1)应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6(万元)。
(2)一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。本题中，技术转让所得=700-500=200(万元)，200万元小于500万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。
(3)职工福利费税前扣除限额=1400×14%=196(万元)，实际发生职工福利费200万元，应调增应纳税所得额=200-196=4(万元);工会经费税前扣除限额=1400×2%=28(万元)，实际拨缴工会经费30万元，应调增应纳税所得额=30-28=2(万元);职工教育经费税前扣除限额=1400×2.5%=35(万元)，本年度职工教育经费25万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元未超过扣除限额35万元，本年度发生的职工教育经费25万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整;以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。
业务(3)应调增应纳税所得额=4+2-5=1(万元)。
(4)广告费税前扣除限额=(7500+2300+280)×15%=1512(万元)，实际发生1542万元，应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元);未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的60%=(90-20)×60%=42(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(万元)，准予在税前扣除的业务招待费为42万元，应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)
业务(4)应调增应纳税所得额=30+48=78(万元)。
(5)业务(5)应调减应纳税所得额=200×50%=100(万元)。
(6)业务(6)应扣缴的营业税税额=50×5%=2.5(万元);应扣缴的预提所得税税额=50×10%+1000×25%×10%=30(万元)。
(7)该企业2012年应纳税所得额=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(万元)
该企业2012年应缴纳企业所得税=986.6×25%=246.65(万元)。
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