CPA备考财务报表审计中对持续经营能力

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CPA备考财务报表审计中对持续经营能力

　　2023注册会计师考试备考正在进行当中，大家在备考过程中有遇到过哪些问题吗?今天我们聊一聊在编制财务报表过程中如何进行持续经营能力的考虑，如何与管理层进行沟通，以及对审计意见的影响。希望能对大家的复习备考有所帮助。

CPA备考财务报表审计中对持续经营能力

　　一、持续经营能力的概述

　　首先，我们要掌握持续经营能力指的是多长期间，一般指的是财务报表日后的十二个月，也就是说如果管理层的评估期间不足十二个月，我们要让管理层补足这十二个月，我们财务报表审计一般看的也就是这个期间的持续经营能力，如果有超出管理层评估期间的，我们没有责任实施除询问以外的其他审计程序来看是否有对持续经营能力产生重大疑虑的其他事项，但是如果我们在审计期间发现了这种不确定性，那么我们就有可能让管理层自己作出一个评价并且实施追加的审计程序来确定这种不确定性。

　　这里有一个共性的程序，就是对持续经营能力的考虑，我们一般采用的是询问程序，看看管理层如何对自己的持续经营能力作出的一个判断，如果有重大不确定事项，我们要与管理层作出讨论和沟通，如果管理层未作出评价，我们首先提请管理层对该事项作出评价，然后我们在去根据具体情况做一个追加的审计程序或者直接得出结论。

　　二、管理层和注册会计师的责任

　　这里，我们要注意一下管理层和注册会计师的责任，不管适用的财务报表编制基础有无要求，管理层都需要对自己的持续经营能力作出一个评估，而注册会计师的责任是对管理层作出的这个评估适当不适当获取充分适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性发表审计意见。

　　三、风险评估程序

　　我们评估的是两个方面：是否存在对持续经营能力产生影响的重大疑虑的'事项，管理层对自己的持续经营能力作出的初步评估是什么。这个重大疑虑的事项可能是关于财务，经营方面的经营风险，比如说短期偿债比率的下降，无法偿还到期债务，重要客户的流失等;

　　管理层是否对持续经营能力作出的评估，如果作出了，我们与管理层进行讨论，看看有无单独或者汇总起来对持续经营能力造成影响的重大疑虑的事项，并与其讨论应对计划，如果没有作出评估，那么我们需要询问下管理层对企业作出持续经营的假设是如何考虑的，并提请其作出评估，如果被审计单位有良好的盈利状况并且很容易取得外部的融资来源，那么我们不需要管理层作出详细的分析就可以对企业的持续经营作出一个判断。

　　四、风险应对程序

　　首先，我们要对管理层的初步评估作出一个评价，一般就是讨论→询问→提请评价这三步;如果识别出可能对持续经营产生重大疑虑的事项，我们应实施追加的审计程序以获取充分适当的审计证据;如果存在对持续经营有影响的事项，管理层会采取应对措施，注册会计师要评价其应对措施，看看合不合理，比如说债务重组，消减开支，增加资本，变卖资产等方式;如果有第三方为其提供担保，我们要看第三方是否有这种能力和资质;如果我们已经编制了现金流量预测，我们要看这个编制基础是否恰当。

　　五、出具审计报告时的考虑

　　如果管理层运用持续经营假设适当，我们要看有无作出披露，如果充分披露了，那么我们可以发布带强调事项段的无保留意见审计报告，如果未作出披露，那么可能发布保留或者否定意见审计报告，如果存在多项不确定事项，那么可能发布保留或者无法表示意见;如果运用持续经营假设不适当，那么不管有无披露，发表的都是否定意见审计报告;如果管理层运用其他编制基础，如果运用合理，那么发表的也是带强调事项段的无保留意见审计报告。

　　财务报表审计中对持续经营的假设的考虑就介绍这些，大家按照自己的思路梳理一下，变成自己习惯的记忆方式，运用到CPA习题当中，希望大家能够成功通过注会考试。

　　CPA速成之考点梳理

　　到了这个时候就算进度再慢的同学，应该也已经把教材上面的知识点仔细的学了一遍，但我们的目的并非是学过而已，而是把它记在脑海里最后变成解决具体问题的能力。所以现在应该开始梳理和记忆考点，建议大家把教材分章节来看，看完一章内容就拿出一章A4纸画出这本章的知识框架图，并合上教材，按照图上的内容自己复述一遍涉及到的考点，模棱两可的地方要认真思考，尽量不要翻看教材，等最后核对一遍时记忆会非常深刻。如果在这个过程中你对于某些地方感到吃力，那就证明这部分内容并没有彻底学习清楚，拿出轻松过关或教材复习一遍。

　　当这一章节内容复述没问题后，就要及时拿出练习题巩固，题量不宜太大，基本上控制在十几道题就可以，最好不是同一类型的题，多角度的进行能够帮助知识点更扎实。当然不可避免会出现正确率低的情况，这并非是你教材内容没有学好，而是知识点需要一个沉淀的过程，继续用上述方式过一遍知识点，记忆加深后正确率自然就高了。此项工作的重要性仅次于详细学习教材，所以大家一定不要懈怠。

　　CPA速成之习题演练

　　备考的你一定看过其他学霸的CPA学习经验，每一个人都告诉我们习题是非常重要的一个环节。正值强化阶段的我们也是习题大乱斗的阶段，但也要有序的进行，在保证做题数量的同时，也要多思考答题方式以及考试给分点在哪里。

　　当然在这个阶段正确率还是不要太放在心上，很多时候平时测验的成绩并不等于考试的成绩，在做练习题时结果并不重要，有错误反而证明了你在考前发现了问题并及时巩固加深，以后也会越来越能找准感觉。

　　这里需要提醒大家不要盲目追赶做题进度，优先保证做题质量，错题本是一定要准备的，把这个阶段经常出错的问题记录下来，等冲刺阶段时就能够更有方向的进行。

　　CPA速成之思维导图系统

　　网上学习推出了思维导图引学系统，这是注会通关无忧班其中的服务，整个系统界面简洁明了，以游戏闯关的形式带领大家学习知识点，其中会把这一知识点涉及到的相关内容以思维导图的形式呈现，每一个分支点开都是对这个知识点的视频讲解。同时配有相关习题，全部完成后会在关卡上亮起星星，让学习在轻松的氛围下进行。