注册会计师考试《审计》知识点

注册会计师考试《审计》知识点精选

　　小编为大家精选出一部分注册会计师考试《审计》知识点，希望能帮助到大家！

　　第十二章 货币资金的审计

　　知识点：库存现金的实质性程序

　　库存现金的实质性程序一般包括：(以下讲义对教材内容做了适当的调整)

　　1.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金 是否存在的一项重要程序。

　　(1)盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。

　　(2)盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。

　　(3)盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。

　　(4)盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

　　(5)监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

　　审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符;另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

　　由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

　　(6)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。

　　将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

　　若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。

　　(7)在非资产负债表日(通常在资产负债表日后)进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

　　2.抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

　　3.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。

　　知识点：其他货币资金的实质性程序

　　1.定期存款的审计程序

　　(1)向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性;

　　(2)获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用;

　　(3)在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘;

　　(4)对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序;

　　(5)对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使;

　　(6)函证定期存款相关信息;

　　(7)结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形;

　　(8)在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等;

　　(9)关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。

　　2.保证金存款的检查

　　检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。

　　3.存出投资款的检查

　　对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等。如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。