注册会计师《会计》第十章考点

2016注册会计师《会计》第十章考点汇总

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第十章

　　考点一：金融负债和权益工具的区分★

　　☆考点核心提示

　　1.区分

　　(1)通过交付现金、其他金融资产或交换金融资产或金融负债结算

　　如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

　　如果发行的金融工具将以现金或其他金融资产结算，那么该工具导致企业承担了交付现金或其他金融资产的义务。如果该工具要求企业在潜在不利条件下通过交换金融资产或金融负债结算(例如，该工具包含发行方签出的以现金或其他金融资产结算的期权)，该工具同样导致企业承担了合同义务。在这种情况下，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。

　　(2)通过自身权益工具结算

　　如果发行的金融工具须用或可用企业自身权益工具结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有人享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债;如果是后者，该工具是发行方的权益工具。

　　(3)对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍生工具还是非衍生工具。

　　对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具;否则，该非衍生工具是金融负债。

　　对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具。

　　2.主要账务处理

　　(1)发行方的账务处理

　　①发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按债务工具的面值，贷记“应付债券——优先股、永续债等(面值)”科目，按其差额，贷记或借记“应付债券——优先股、永续债等(利息调整)”科目。

　　在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。

　　②发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。

　　分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利(含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同)的，作为利润分配处理。发行方应根据经批准的股利分配方案，按应分配给金融工具持有者的股利金额，借记“利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等”科目，贷记“应付股利——优先股股利、永续债利息等”科目。

　　(2)投资方的账务处理

　　投资方购买发行方发行的金融工具，应当按照金融工具确认和计量准则及本规定进行分类和计量。如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量;投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。

　　考点二：实收资本和其他权益工具★

　　☆考点核心提示

　　1.企业收到投资者出资

　　企业收到投资人投入的现金，应在实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，以实物资产投资的，应按照合同、协议约定的价值，并在办理实物产权转移手续时，借记“固定资产”等资产科目，以无形资产出资的，

　　应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。

　　2.实收资本增加

　　企业增加资本的途径一般有：

　　(1)将资本公积转为实收资本或者股本。会计核算时应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

　　(2)将盈余公积转为实收资本或股本。会计核算时应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

　　(3)所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。

　　(4)股份有限公司采用发放股票股利方式实现增资。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。

　　(5)除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算的股份支付的行权等也可以导致实收资本或股本的增加。

　　3.库存股

　　股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　4.其他权益工具

　　在所有者权益类科目中设置“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，

　　借记“应付债券——可转换公司债券(面值)、(利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　企业发行的认股权和分离交易的可转换公司债券，认股权符合权益工具定义的，应确认一项权益工具(其他权益工具)。认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。

　　考点三：资本公积★★

　　☆考点核心提示

　　资本公积一般应当设置“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”明细科目核算。

　　1.“资本溢价(或股本溢价)”明细科目核算

　　(1)企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、差额记入“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”等科目。

　　(2)与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(3)同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目;为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”科目，资本公积——资本溢价(股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。

　　2.“其他资本公积”明细科目核算

　　(1)长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或做相反分录。

　　(2)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，在资产负债表日，应按照确定的成本费用金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　考点四：其他综合收益★★

　　☆考点核心提示

　　(1)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。处置该金融资产时，原计入其他综合收益的金额需要转出，借记“其他综合收益”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反的会计分录。

　　(2)长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位实现的其他综合收益变动，投资单位按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”，或做相反分录。处置该投资时，原计入其他综合收益的金额需要转出，借记“其他综合收益”科目，贷记“投资收益”科目，或做相反分录。但是其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

　　(3)企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目;同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目。

　　将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照上述原则处理。出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时，原计入其他综合收益的金额需要转出，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务成本”科目。

　　(4)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整其他综合收益。

　　(5)外币报表折算差额，处置境外经营时，计入处置当期损益。

　　(6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分。

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