2016年注册会计师考试备考重要知识点

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2016年注册会计师考试备考重要知识点

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2016年注册会计师考试备考重要知识点

　　知识点1：信息技术和财务报告的关系

　　审计人员在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量。注册会计师需要在整个过程中考虑信息的“准确性、完整性、授权体系及访问限制”等四个方面。

　　信息技术内部控制审计

　　1.信息技术一般性控制审计

　　信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。

　　信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及系统运行等四个方面。

　　2.信息技术应用控制审计

　　应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节。

　　3.公司层面信息技术控制审计

　　公司层面信息技术控制包括但不限于：信息技术规划的制定;信息技术年度计划的制定;信息技术内部审计机制的建立;信息技术外包管理;信息技术预算管理;信息安全和风险管理;信息技术应急预案的制定;信息系统架构和信息技术复杂性等。

　　对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，来决定信息技术一般控制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等。

　　4.信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系

　　公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调，会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实。

　　信息技术一般控制是基础，信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

　　如果注册会计师发现了应用系统所依赖的信息技术一般控制存在缺陷，注册会计师可能就不能信赖应用系统按设计发挥作用。

　　注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。

　　知识点2：审计计划重要性

　　一、重要性的含义

　　重要性概念可从下列方面进行理解：

　　(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;

　　(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;

　　(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

　　注意：

　　第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响;

　　第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平;

　　第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平;

　　第四，重要性水平与审计证据成反向关系;

　　第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额(实际执行的重要性)，以便评估风险和设计进一步审计程序。

　　注册会计师使用整体重要性水平(将财务报表作为整体)的目的有：

　　(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;

　　(2)识别和评估重大错报风险;

　　(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

　　二、重要性水平的确定

　　确定的时间：在计划审计工作(制定总体审计策略)时

　　确定时需要考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解;审计的目标，包括特定报告要求;财务报表各项目的性质及其相互关系;财务报表项目的金额及其波动幅度。

　　1.财务报表整体的重要性

　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

　　注意：

　　第一，在选择基准时应考虑的因素：财务报表要素;财务报表使用者特别关注的项目;被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境;被审计单位所有权结构和融资方式;基准的相对波动性。

　　第二，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　三、实际执行的重要性

　　通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

　　注意：

　　注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情况：

　　(1)首次接受委托的审计项目;

　　(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多;

　　(3)项目总体风险较高;

　　(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

　　注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的情况：

　　(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少;

　　(2)项目总体风险为低到中等;

　　(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

　　四、审计过程中修改重要性

　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的原因：

　　(1)审计过程中情况发生重大变化;

　　(2)获取新信息;

　　(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

　　知识点3：审计计划错报

　　错报不仅仅只是指某一财务报表项目的金额的错报，还包括分类、列报或披露等错报。

　　错报的分类与累积:

　　1.错报的分类：

　　(1)事实错报，毋庸置疑的错报。

　　(2)判断错报，由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。

　　(3)推断错报，通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已识别的具体错报。

　　2.累积识别出的错报

　　错报的汇总数=已识别的具体错报+推断错报=事实错报+判断错报+抽样推断错报

　　3.明显微小的错报临界值

　　低于明显微小的错报临界值的错报不需要累积。

　　实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的5%到10%。

　　如果治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，注册会计师确定的明显微小错报的临界值为0.

　　知识点4：估值技术

　　1.估值技术方法

　　估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。企业不考虑优先使用何种估值技术，除非在活跃市场上存在相同资产或负债的公开报价。

　　(1)市场法

　　市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。企业在使用市场法时，应当以市场参与者在相同或类似资产出售中能够收到或者转移相同或类似负债需要支付的公开报价为基础。企业在应用市场法时，除直接使用相同或类似资产或负债的公开报价外，还可以使用市场乘数法等估值方法。

　　(2)收益法

　　收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。企业使用的收益法包括现金流量折现法、期权定价模型等估值方法。

　　①现金流量折现法

　　a.传统法。传统法是使用在估计金额范围内最有可能的现金流量和经风险调整的折现率的一种折现方法。

　　b.期望现金流量法。是使用风险调整的期望现金流量和无风险利率，或者使用未经风险调整的期望现金流量和包含市场参与者要求的风险溢价的折现率的一种折现方法。

　　企业在应用期望现金流量法时，有两种方法调整相关资产或负债期望现金流量的风险溢价：

　　a.企业从以概率为权重计算的期望现金流量中扣除风险溢价，得到确定等值现金流量，并按照无风险利率对确定等值现金流量折现，从而估计出相关资产或负债的公允价值。

　　b.企业在无风险利率之上增加风险溢价，得到期望回报率，并使用该期望回报率对以概率为权重计算的现金流量进行折现，从而估计出相关资产或负债的公允价值。

　　②期权定价模型

　　企业可以使用布莱克-斯科尔斯模型、二叉树模型、蒙特卡洛模拟法等期权定价模型估计期权的公允价值。

　　(3)成本法

　　成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本法。