2016注册会计师考试《会计》第十五章知识点

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2016注册会计师考试《会计》第十五章知识点

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、债务重组的定义(★)

　　塞翁失马，焉知非福。公司发生了财务困难，可能会得到债权人的“援手”，即进行债务重组。债务重组需要满足条件：第-点，债务人发生财务困难;第二点，债权人作出让步。

　　【提示】债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行债务或法院裁定，将资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体项目如下：

　　①如果以银行存款抵债，以款项到账日为债务重组日;②如果以存货抵债，以存货的最终运抵日为债务重组日;③如果以房产抵债，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日;④如果以无形资产抵债，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日;⑤如果以债转股方式抵债，则以增资手续办妥日为债务重组日;⑥如果以修改债务条件方式抵债，则以新的偿债条件正式开始执行日为债务重组日。

　　【例题·多选题】《企业会计准则第12号——债务重组》准则规范的债务重组事项不包括( )。

　　A.企业进行公司制改组时的债务重组

　　B.债务人借新债偿旧债

　　C.企业兼并中的债务重组

　　D.企业破产清算时的债务重组

　　【答案】ABCD

　　【解析】债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、企业合并中的债务重组都不属于债务重组准则规范的内容。

　　甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为(　)。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期)

　　某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有(　)。

　　A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

　　B、以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

　　C、债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于债务账面价值的银行存款清偿

　　E、将债务转为资本(股权的公允价值小于重组债权的账面余额)

　　【正确答案】BCDE

　　【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的定义和方式。选项A，没有体现出债权人做出让步的信息，所以不属于债务重组。

　　2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。

　　A、减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B、减免2万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C、以公允价值为90万元的固定资产偿还

　　D、以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还

　　E、不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项D、E，债权人均没有作出让步，不属于债务重组。

　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　)。

　　A、债权人减免债务人部分债务本金

　　B、允许债务人延期支付债务，但不加收利息

　　C、降低债务人应付债务的利率

　　D、债权人减免债务人的债务利息

　　E、允许债务人延期支付债务，但债务延长期间加收利息

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B、E，这种情况债权人均未作出让步，因为债务重组准则不考虑资金的时间价值因素。

　　甲公司欠乙公司520万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值450万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。

　　A、2010年10月30日

　　B、2010年11月15日

　　C、2010年11月20日

　　D、2010年11月22日

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】本题考查的知识点是：债务重组定义与方式。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

　　二、债务重组相关的会计处理

　　(-)以资产清偿债务的相关处理(★)

资产类别

债务人的会计处理

债权人的会计处理

现金

借：应付账款(账面余额)

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款

资产减值损失(贷方差额)

固定资产／

无形资产

固定资产账面价值结转至“固定资产清理”的处理略

借：应付账款(账面余额)

营业外支出——处置非流动资产损失(资产账面价值与营业税之和大于公允价值的差额)

累计摊销(无形资产)

无形资产减值准备

贷：固定资产清理／无形资产

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交营业税(影响处置损益)

营业外收入——处置非流动资产利得(资

产账面价值与营业税之和小于公允价值的差额)

营业外收入——债务重组利得(倒挤)

借：固定资产／无形资产(公允价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款

资产减值损失(贷方差额)

资产类别

债务人的会计处理

债权人的会计处理

存货

借：应付账款(账面余额)

贷：主营(其他)业务收人(存货公允价值)

应交税费－－应交增值税(销项税额)

营业外收人——债务重组利得(倒挤)

借：主营(其他)业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品等

借：库存商品等(公允价值)

应交税费－～应交增值税(进项税额)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款

资产减值损失(贷方差额)

金融资产

借：应付账款(账面余额)

投资收益(资产账面价值大于公允价值的差额)

贷：交易性金融资产等(账面价值)

投资收益(资产账面价值小于公允价值的

差额)

营业外收入——债务重组利得(倒挤)

公允价值变动损益等结转至投资收益的处理略

借：交易性金融资产等(公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款

资产减值损失(贷方差额)

　　【提示】(1)债务重组时，债权人对重组债权已经计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后坏账准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。

　　(2)债权人收到的非现金资产应以非现金资产的公允价值加上为其支付的相关税费入账。

　　(3)对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税可以冲减重组债权的账面余额;如另行支付，则不影响重组债权的账面余额。

　　【例题·单选题】2012年12月31日，甲公司向乙公司销售-批材料，售价为5000万元，约定6个月后还款。2013年5月10日，因乙公司对外投资失败，发生财务困难，不能按期还款，遂与甲公司达成债务重组协议：乙公司以其使用的-台生产设备偿还该债务。该生产设备的公允价值为4500万元，账面价值为3000万元。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备50万元，将取得的设备作为固定资产核算。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的债务重组损失为( )。

　　A.500万元

　　B.450万元

　　C.2000万元

　　D.1950万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因该债务重组确认的损失金额=5000—4500—50=450(万元)，相关的会计分录为：

　　借：固定资产4500

　　坏账准备50

　　营业外支出——债务重组损失450

　　贷：应收账款5000

　　(二)债务转为资本的处理(★)

参与重组方