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2023中级会计师《会计实务》计算题练习
在平时的学习、工作中，我们或多或少都会接触到练习题，做习题可以检查我们学习的效果。学习的目的就是要掌握由概念原理所构成的知识，一份好的习题都是什么样子的呢？下面是小编收集整理的2023中级会计师《会计实务》计算题练习，希望对大家有所帮助。
中级会计师《会计实务》计算题练习 1
一、单选题。
1.【题干】企业发生的下列各项交易或事项中，将导致所有者权益总额发生变动的是( )。
【选项】
A.提取法定盈余公积
B.资本公积转增股本
C.宣告分派现金股利
D.盈余公积弥补亏损
【答案】C
【考点】
2.【题干】2021年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的H设备销售合同，并为此购入专门用于生产H设备的一批钢材，其初始入账金额为500万元，2021年12月31日，该批钢材的市场销售价格为470万元，甲公司将其加工成H设备尚需发生加工成本300万元，合同约定H设备的销售价格为790万元，估计的销售费用和相关税费为10万元。不考虑其他因素，2021年12月31日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备的金额为( )万元。
【选项】
A.30
B.10
C.20
D.40
【答案】C
【考点】
3.【题干】下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
【选项】
A.存在残值的使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少应于每年年末对残值进行复核
B.使用寿命不确定的无形资产只有存在减值迹象时才进行减值测试
C.无形资产达到预定用途前，为推广拟用其生产的新产品而发生的支出应计入无形资产的成本
D.无法区分研究阶段和开发阶段的研发支出应计入无形资产的成本
【答案】A
【考点】
4.【题干】企业采用公允价值模式计量投资性房地产，下列各项会计处理的表述中，正确的是( )。
【选项】
A.资产负债表日应当对投资性房地产进行减值测试
B.不需要对投资性房地产计提折旧或摊销
C.取得的租金收入计入投资收益
D.资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益
【答案】B
【考点】
5.【题干】2021年1月1日，甲公司以2 100万元的价格发行期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券，发行费用为13.46万元。实际收到发行所得2086.54万元。该债券的面值为2000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%，每年利息在次年1月1日支付。不考虑其他因素，2021年1月1日该应付债券的初始入账金额为( )万元。
【选项】
A.2 000
B.2 100
C.2 113.46
D.2 086.54
【答案】D
【考点】
6.【题干】甲公司系增值税一般纳税人，其生产的M产品适用的增值税税率为13%。2021年6月30日，甲公司将单位生产成本为0.8万元的100件M产品作为福利发放给职工，M产品的公允价值和计税价格均为1万元/件。不考虑其他因素，2021年6月30日甲公司计入职工新酬的金额为( )万元。
【选项】
A.113
B.90.4
C.80
D.100
【答案】A
【考点】
7.【题干】甲公司于2021年1月1日开始对N设备计提折旧，N设备的初始入账金额为30万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2021年12月31日，该设备存在减值迹象，确定的可收回金额为15万元。根据税法规定，该设备在2021年至2024年每年准予在税前扣除的折旧费用均为6万元。2021年12月31日，N设备的暂时性差异为( )万元。
【选项】
A.9
B.12
C.18
D.15
【答案】A
【考点】
8.【题干】甲公司以人民币作为记账本位币。2021年3月1日甲公司与境外投资者乙公司签订合同，乙公司将分两次向甲公司投入3 000万美元，合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。2021年4月1日，甲公司收到乙公司第一笔投资2 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.91人民币元。2021年6月1日，甲公司收到乙公司第二笔投资1 000万美元，当日即期汇率为1美元=6.88人民币元。2021年12月31日的即期汇率为1美元=6.86人民币元。不考虑其他因素，甲公司2021年12月31日资产负债表中因乙公司投资计入所有者权益的金额为( )万人民币元。
【选项】
A.20 685
B.20 580
C.20 550
D.20 700
【答案】D
【考点】
9.【题干】2021年12月1日，甲事业单位从乙事业单位无偿调入一项专利权，该专利权在乙事业单位的账面原值为100万元，累计摊销金额为20万元。在该专利权调入过程中，甲事业单位支付了2万元的过户登记费。不考虑其他因素，甲事业单位该专利权的初始入账金额为( )万元。
【选项】
A.102
B.80
C.82
D.100
【答案】C
【考点】
10.【题干】民间非营利组织发生的下列业务中，不影响其资产负债表净资产项目列报金额的是( )。
【选项】
A.收到个人会员缴纳的当期会费
B.收到甲公司捐赠的款项
C.收到现销自办刊物的款项
D.收到乙公司委托向丙学校捐赠的款项
【答案】D
【考点】
二、多选题。
1.【题干】下列各项关于企业存货会计处理的表述中，正确的有( )。
【选项】
A.收回用于直接销售的委托加工存货时，支付的消费税应计入存货的成本
B.存货采购过程中发生的合理损耗应从购买价款中予以扣除
C.采购的存货在入库前发生的必要仓储费应计入存货成本
D.以前计提存货减值的影响因素消失后，存货跌价准备应在原已计提的金额内转回
【答案】ACD
【考点】
2.【题干】2021年月1日，甲公司与乙公司签订合同，购买乙公司的一项专利权。合同约定，甲公司2021年至2024年每年年末支付120万元。当日该专利权的现销价格为520万元。甲公司的该项购买行为实质上具有重大融资性质。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该专利权会计处理的表述中，正确的有( )。
【选项】
A.该专利权的初始入账金额为520万元
B.长期应付款的初始入账金额为600万元
C.未确认融资费用的初始入账金额为80万元
D.未确认融资费用在付款期内采用直线法进行摊销
【答案】ABC
3.【题干】甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，乙公司发生的下列各项交易或事项中，将影响甲公司资产负债表长期股权投资项目列报金额的有( )。
【选项】
A.收到用于补偿已发生费用的政府补助50万元
B.宣告分派现金股利1000万元
C.其他债权投资公允价值增加100万元
D.取得其他权益工具投资转让收益30万元
【答案】ABCD
4.【题干】甲公司发生的与投资性房地产有关的下列交易或事项中，将影响其利润表营业利润项目列报金额的有( )。
【选项】
A.以公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值小于账面价值
B.作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值
C.将投资性房地产由成本模式计量变更为公允价值模式计量时，公允价值大于账面价值
D.将公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值小于账面价值
【答案】AD
5.【题干】企业对固定资产进行减值测试时，预计未来现金流量现值应考虑的因素有( )。
【选项】
A.折现率
B.账面价值
C.预计剩余使用寿命
D.预计未来现金流量
【答案】ACD
6.【题干】下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有( )。
【选项】
A.预期不会在年度报告期结束后12个月内支付的离职后福利应当以现值进行计量
B.企业拟支付给内退职工的工资，应当在内退后分期计入各期损益
C.企业生产车间管理人员的工资，应直接计入当期损益
D.企业解除与生产工人的劳动关系给予的补偿金，应计入当期损益
【答案】AD
7.【题干】2021年1月1日，甲公司开始自行研发一项用于生产P产品的新技术，研究阶段的支出为400万元，开发阶段满足资本化条件的支出为600万元。2021年7月1日，该新技术研发成功并立即用于P产品的生产。该新技术的预计使用年限为5年，预计残值为零，采用直线法进行摊销。根据税法规定，该新技术在其预计使用年限5年内每年准予在税前扣除的摊销费用为210万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司2021年7月1日与该新技术有关的下列各项会计处理表述中，正确的有( )。
【选项】
A.该新技术的入账金额为1000万元
B.该新技术的可抵扣暂时性差异为450万元
C.应确认与该新技术有关的递延所得税资产112.5万元
D.该新技术的计税基础为1050万元
【答案】BD
8.【题干】下列各项中，属于企业会计估计的有( )。
【选项】
A.劳务合同约进度的确定
B.投资性房地产后续计量模式的确定
C.金融资产预期信用损失金额的确定
D.存货可变现净值的确定
【答案】ACD
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分)
1.【题干】企业对合同履约成本计提减值准备，体现了谨慎性的会计信息质量要求。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
2.【题干】企业外购的有特定产量限制的专利权，应当采用产量法进行摊销。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
3.【题干】企业因处置部分子公司股权将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的.差额计入其他综合收益。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
4.【题干】房地产企业将经营出租的房地产收回进行二次开发后用于对外出售的，应当在收回时将其从投资性房地产转为存货。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
5.【题干】对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的'职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
6.【题干】企业销售合同的变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
7.【题干】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业不应对因公允价值变动形成的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
8.【题干】企业对外币资产负债表进行折算时，债权投资项目应当采用取得时的即期汇率进行折算。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】B
9.【题干】对于不重要的、影响损益的前期差错，企业应将涉及损益的金额直接调整发现差错当期的利润表项目。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
10.【题干】政府单位对于纳入单位预算管理的资产处置净收益，在财务会计中应当计入其他收入。( )
【选项】
A.正确
B.错误
【答案】A
四、计算分析题。
1.2021年6月，甲公司发生的与政府补贴相关的交易或事项如下：
资料一：2021年6月10日，甲公司收到即征即退的增值税税款20万元，已收存银行。
资料二：2021年6月15日，甲公司与某市科技局签订科技研发项目合同书，该科技研发项目总预算为800万元，其中甲公司自筹500万元，市科技局资助300万元。市科技局资助的300万元用于补贴研发设备的购买，研发成果归甲公司所有。2021年6月20日，甲公司收到市科技局拨付的300万元补贴资金，款项已收存银行。2021年6月25日，甲公司以银行存款400万元购入研发设备，并立即投入使用。
资料三：2021年6月30日，甲公司作为政府推广使用的A产品的中标企业，以90万元的中标价格将一批生产成本为95万元的A产品出售给消费者，该批A产品的市场价格为100万元。
当日，A产品的控制权已转移，满足收入确认条件。2021年6月30日，甲公司收到销售该批A产品的财政补贴资金10万元并存入银行。
甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。
本题不考虑增值税、企业所得税及其他因素。
要求：
(1)【题干】判断甲公司2021年6月10日收到即征即退的增值税税款是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。
【答案】收到的即征即退的增值税税款属于政府补助。
相关会计分录：
借：银行存款 20
贷：其他收益 20
(2)【题干】判断甲公司2021年6月20日收到市科技局拨付的补贴资金是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。
【答案】收到的补贴资金属于政府补助。
相关会计分录：
借：银行存款 300
贷：递延收益 300
(3)【题干】编制甲公司2021年6月25日购入研发设备的会计分录。
【答案】相关会计分录：
借：固定资产 400
贷：银行存款 400
(4)【题干】判断甲公司2021年6月30日收到销售A产品的财政补贴资金是否属于政府补助，并编制收到该款项的会计分录。
【答案】收到销售A产品的财政补贴资金不属于政府补助。
相关会计分录：
借：银行存款 10
贷：主营业务收入 10
2.甲公司系增值税一般纳税人。2016年至2021年发生的与A生产设备相关的交易或事项如下
资料一：2016年12月15日,甲公司以银行存款购入需要安装的A生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为290万元,增值税税额为37.7万元。当日,甲公司将A生产设备交付安装。
资料二：2016年12月31日,甲公司以银行存款支付安装费,取得的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为1.8万元,A生产设备安装完毕达到预定可使用状态,并立即投入使用。甲公司预计该生产设备的使用年限为5年,预计净残值为10万元,采用年数总和法计提折旧。
资料三：2018年12月31日,A生产设备存在减值迹象,经减值测试,预计公允价值减去处置费用后的净额为95万元,预计未来现金流量的现值为90万元。当日,甲公司预计A生产设备尚可使用3年,预计净残值为5万元,折旧方法保持不变.
资料四：2021年12月20日,因生产事故导致A生产设备报废,残值变价所得2.26万元(含增值税税额0.26万元)已存入银行。
本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)【题干】编制甲公司2016年12月15日购入A生产设备并交付安装的会计分录。
【答案】2x16年12月15日
借:在建工程 290
应交税费——应交增值税(进项税额) 37.7
贷:银行存款 327.7
(2)【题干】编制甲公司2x16年12月31日支付A生产设备安装费并达到预定可使用状态的相关会计分录。
【答案】2x16年12月31日
借:在建工程 20
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.8
贷:银行存款 21.8
借:固定资产 310
贷:在建工程 310
(3)【题干】分别计算甲公司2021年和2018年对A生产设备应计提折旧的金额。
【答案】2021年A设备应计提折旧的金额=(310-10)x5/15=100(万元):2018年A设备应计提折旧的金额=(310-10)x4/15=80(万元)。
【考点】
(4)【题干】计算甲公司2018年12月31日对A生产设备应计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
【答案】2018年A设备账面价值=310-100-80=130(万元),可收回金额为95万元,应计提减值准备35万元(130-95)。
借:资产减值损失 35
贷:固走资产减值准备 35
(5)【题干】编制甲公司2021年12月20日A生产设备报废的相关会计分录。
【答案】2021年A设备应计提折旧额=(95-5)x3/6=45(万元);
2021年A设备应计提折旧额=(95-5)x2/6=30(万元)
2021年12月20日A设备账面价值为20万元(95-45-30)。
借:固定资产清理 20
累计折旧 255(100+80+45+30)
固定资产减值准备 35
贷:固定资产 310
借:银行存款 2.26
营业外支出 18
贷:固定资产清理 20
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.26
五、综合题。
1.甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2021年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：
资料一：2021年1月1日，甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制;定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22000万元，除一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同;乙公司所有者权益的账面价值为22000元，其中：股本14000万元，资本公积5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2 000万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。
资料二：2021年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，残值为零，采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。
资料三：2021年12月1日，乙公司以银行存款500万元购买丙公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2021年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。
资料四：2021年度，乙公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元。
甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1)【题干】编制甲公司2021年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。
【答案】答案见解析。
【解析】
借：长期股权投资 14000
贷：股本 2000
资本公积——股本溢价 12000
(2)【题干】编制乙公司2021年12月1日取得丙公司股票的会计分录。
【答案】答案见解析。
【解析】
借：其他权益工具投资——成本 500
贷：银行存款 500
(3)【题干】分别编制乙公司2021年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。
【答案】答案见解析。
【解析】
借：其他权益工具投资——公允价值变动 40
贷：其他综合收益 40
借：其他综合收益 10
贷：递延所得税负债 10
(4)【题干】编制甲公司2021年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】答案见解析。
【解析】
乙公司调整后的净利润=3000-200/5x(1-25%)=2970(万元)
甲公司确认的投资收益=2970x60%=1 782(万元)
商誉=2000x7-[22 000+200x(1-25%)]x60%=710(万元)
调整分录：
借：无形资产 200
贷：资本公积 200
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
借：管理用 40
贷：无形资产 40
借：递延所得税负债 10
贷：所得税费用 10
借：长期股权投资 1782
贷：投资收益 1782
借：长期股权投资 18
贷：其他综合收益 18
借：股本 14000
资本公积 5150(5000+200-50)
其他综合收益 30
盈余公积 1300
年末未分配利润 4670(2000+2970-300)
商誉 710
贷：长期股权投资 15800(14000+1 782+18)
少数股东权益 10060
借：投资收益 1782
少数股东损益 1188
年初未分配利润 2000
货：提取盈余公积 300
年末未分配利润 4670
2.2021年至2020年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：
资料一：2021年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2021年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2021年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元;甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。
资料二：2021年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价分别为900万元和100万元。2021年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。
资料三：2021年12月1日，甲公司开始为丙公司装载B设备，预计2021年1月20日完工。截至2021年12月31日，甲公司已发生安装费63万元(全部为人工薪酬)，预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
资料四：2021年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。
资料五：2020年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)【题干】分别计算甲公司2021年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。
【答案】待执行合同变为亏损合同，履行合同发生的损失金额=50x21+30x22-20x80=110(万元)，因存在标的资产，首先对标的资产进行减值测试，所以甲公司2021年12月31日应确认A产品的存货跌价准备金额为50万元(50x1)，然后实际损失金额超过标的资产计提减值部分的差额60万元(110-50)应确认为预计负债，即不可撤销合同应确认预计负债的金额为60万元。
相关会计分录：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：营业外支出 60
贷：预计负债 60
(2)【题干】判断甲公司2021年11月10日与丙公司签订销售并装载B设备的合同中包含几个单项履约义务;如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。
【答案】甲公司2021年11月10日与丙公司签订销售并装载B设备的合同中包含两个单项履约义务。
销售B设备分摊的交易价格=950x900/(900+100)=855(万元)。
提供安装调试服务分摊的交易价格=950x100/(900+100)=95(万元)。
【考点】
(3)【题干】编制甲公司2021年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。
【答案】
借：银行存款 950
贷：主营业务收入 855
合同负债 95
(4)【题干】编制甲公司2021年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。
【答案】
2021年履约进度=63/(63+27)x100%=70%;
2021年12月31日应确认B设备安装收入的金额=95x70%=66.5(万元)。
借：合同履约成本 63
贷：应付职工薪酬 63
借：合同负债 66.5
贷：主营业务收入 66.5
借：主营业务成本 63
贷：合同履约成本 63
【考点】
(5)【题干】分别编制甲公司2021年12月31日收到丁公司货款和2021年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。
【答案】
2021年12月31日
借：银行存款 300
未确认融资费用 30.75
贷：合同负债 330.75
2021年12月31日
借：财务费用 15
贷：未确认融资费用 15(300x5%)
(6)【题干】分别编制甲公司2021年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。
【答案】
2021年12月31日
借：财务费用 15.75
贷：未确认融资费用 15.75(30.75-15)
借：合同负债 330.75
贷：主营业务收入 330.75
中级会计师《会计实务》计算题练习 2
计算分析题(每题1分)
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际利率为6%。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2013年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于2013年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。
(3)生产线建造工程于2014年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2014年1月2日，支付建造商1000万元;2014年5月1日，支付建造商1600万元;2014年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2015年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
(2)编制发行债券的会计分录。
(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的.利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。
(4)计算2015年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。
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答案：
(1)资本化期间为：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因为自2014年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。
2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。
(2)
借：银行存款2919.75
应付债券一利息调整80.25
贷：应付债券一面值3000
(3)2014年专门借款利息费用资本化金额=2919.75x6%x8/12-(2919.75-1000)x0.5%x4-(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=73.60(万元)。
2014年专门借款利息费用总额=2919.75x6%(2919.75-1000)x0.5%x4-(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=131.99(万元)。
2014年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)x0.5%x4+(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=43.2(万元)。
2014年一般借款利息资本化率=(2000x6%+3000x7%)/(2000+3000)x100%=6.6%。
2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)x1/12=1080.25x1/12=90.02(万元)。
2014年一般借款利息资本化金额=90.02x6.6%=5.94(万元)。
2014年一般借款利息费用总额=2000x6%+3000x7%=330(万元)。
会计分录：
借：财务费用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)应收利息43.2
贷：应付利息480(3000x5%+330)
应付债劵-利息调整25.19
(4)2014年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)x6%x3/12=44.17(万元)。
2015年第一季度一般借款利息资本化率=(2000x6%x3/12+3000x7%x3/12)/(2000+3000)x100%=1.65%。
2015年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)x3/3=2280.25(万元)。
2015年一般借款利息费用资本化金额=2280.25x1.65%=37.62(万元)。
固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200=(44.17+37.62)=5361.33(万元)。
2.A公司为上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10万股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。每份期权在授予日的公允价值为12元。
2013年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2014年又有10名管理人员离开公司，公司将三年中管理人员离开比例修正为18%;2015年又有8名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：
(1)分别计算2013年～2015年每年计入当期费用的金额。
(2)编制2013年～2015年与股份支付有关的会计分录。
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答案：
(1)①2013年应确认的费用=200x10x(1-20%)x12x1/3=6400(万元);
②2014年应确认的费用=200x10x(1-18%)x12x2/3-6400=6720(万元);
③2015年应确认的费用=(200-20-10-8)x10x12-(6400+6720)=6320(万元)。
(2)会计处理：
①2013年1月1日授予日不做账务处理。
②2013年12月31日
借：管理费用6400
贷：资本公积一其他资本公积6400
③2014年12月31日
借：管理费用6720
贷：资本公积一其他资本公积6720
④2015年12月31日
借：管理费用6320
贷：资本公积一其他资本公积6320
行权时
借：银行存款8100[(200-20-10-8)x5x10]
资本公积一其他资本公积19440[(200-20-10-8)x12x10]
贷：股本1620[(200-20-10-8)x10]
资本公积一股本溢价25920
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