- 相关推荐
2017中级会计师考试《会计实务》综合题练习
《中级会计实务》重难点章节非常突出，长期股权投资、金融资产、收入、所得税、差错更正以及财务报告。以下是yjbys网小编整理的关于中级会计师考试《会计实务》综合题练习，供大家备考。
综合题
1、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%。2012年的财务会计报告于2013年4月30日经批准对外报出，2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。
资料一：
2013年1月1日至4月30日之间发生如下事项。
①甲公司于2013年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。
该业务系甲公司2012年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2012年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10%提取坏账准备。
②甲公司2013年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。
该业务系甲公司2012年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此甲公司编制2012年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
③甲公司2013年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。
该业务系甲公司2012年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。 2012年12月10日C公司支付货款。
④2013年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系甲公司与D公司签订供销合同，合同规定甲公司在2012年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。
资料二：
2013年4月1日，甲公司总会计师对2012年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
①2012年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：
借：应付账款 120
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
资本公积 23
②2012年甲公司以无形资产换入固定资产(厂房)。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,应交营业税税率为5%。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下：
借：固定资产 536
累计摊销 80
贷：无形资产 580
应交税费——应交营业税 30
银行存款 6
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列问题。
(1)根据资料一，判断资料一中业务属于资产负债表日后调整事项还是资产负债表日后非调整事项，并根据调整事项编制会计分录;
(2)根据资料二，判断各事项会计处理是否正确，不正确的编制有关会计差错更正的会计分录。
(3)编制以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下：
(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60%股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②2012年6月30日，丙公司的所有者权益账面价值总额为8 400万元，其中股本6 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积400万元，未分配利润1 000万元。当日经评估后的丙公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元。
丙公司的所有者权益账面价值总额与可辨认净资产公允价值总额的差额，由下列资产所引起：
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
公允价值 |
|
固定资产 |
3 600 |
4 800 |
|
无形资产 |
2 000 |
2 400 |
上表中，固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5 700万元，甲公司以一项投资性房地产和一项交易性金融资产作为对价。
甲公司作为对价的投资性房地产，在处置前采用公允模式计量，在2012年6月30日的账面价值为3 800万元(其中“成本”明细为3 000万元，“公允价值变动”明细为800万元)，公允价值为4 200万元;
作为对价的交易性金融资产，在2012年6月30日的账面价值1 400万元(其中“成本”明细为1 200万元，“公允价值变动”明细为200万元)，公允价值为1 500万元。
2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的审计费用、评估咨询费用共计200万元。
④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：
①2012年度丙公司实现净利润1 200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。
②2013年度丙公司实现净利润1 600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。
③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。
(4)2014年1月2日，甲公司以2 500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。
甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。
2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。
(5)其他有关资料：
①不考虑相关税费因素的影响。
②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
④出售丙公司20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权的合并类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的投资性房地产和交易性金融资产对2012年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
(6)编制甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法的相关追溯调整分录。
(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
综合题
1、
【正确答案】 (1)①判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 234
贷：坏账准备 [585×(50%-10%)]234
借：递延所得税资产 (234×25%)58.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 58.5
②判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
贷：应收账款 702
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 400
借：坏账准备 (702×5%)35.1
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 35.1
借：应交税费——应交所得税 [(600-400)×25%]50
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 8.78
贷：递延所得税资产 (702×5%×25%) 8.78
③判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：其他应付款 230
以前年度损益调整——调整财务费用 4
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 160
借：应交税费——应交所得税 [(200-160-4)×25%]9
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 9
④判断：属于调整事项
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30
预计负债 60
贷：其他应付款——D公司 87
——×法院 3
借：应交税费——应交所得税 (90×25%)22.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 22.5
借：以前年度损益调整——调整所得税费用(60 ×25%)15
贷：递延所得税资产 15
借：其他应付款——D公司 87
——×法院 3
贷：银行存款 90
(该笔支付银行存款的分录不需要调整报告年度报表)
(2)①以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。
借：资本公积 23
贷：以前年度损益调整 23
借：以前年度损益调整——调整所得税费用(23× 25%)5.75
贷：应交税费——应交所得税 5.75
②无形资产换入固定资产的会计处理不正确。
借：固定资产 70
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 [600-(580-80)-600×5%] 70
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 17.5
贷：应交税费——应交所得税 (70×25%) 17.5
(3)以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录
借：利润分配——未分配利润278.93
贷：以前年度损益调整 278.93
借：盈余公积 27.89
贷：利润分配——未分配利润 27.89
【答案解析】
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量,递延所得税负债的确认和计量,所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)属于非同一控制下的控股合并。
理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5 700(4 200+1 500)万元。
甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=[4 200-3800]+[1 500-1 400]= 500 (万元)。
(3)长期股权投资的入账价值为5 700万元。
借：长期股权投资——丙公司 5 700
贷：其他业务收入 4 200
交易性金融资产——成本 1 200
——公允价值变动 200
投资收益 100
借：其他业务成本 3 800
贷：投资性房地产——成本 3 000
——公允价值变动 800
借:公允价值变动损益 800
贷：其他业务成本 800
借：公允价值变动损益 200
贷：投资收益 200
借：管理费用 200
贷：银行存款 200
(4)2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5 700万元。
(5)甲公司出售丙公司20%股权产生的损益
=2 500-5 700×20%/60%=600(万元)。
借：银行存款 2 500
贷：长期股权投资——丙公司 1 900(5 700×20%/60%)
投资收益 600
(6)剩余40%部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5 700-1 900=3 800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4 000(10 000×40%)万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。
借：长期股权投资——成本 200
贷：盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
借：长期股权投资——成本 3 800
贷：长期股权投资——丙公司 3 800
剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额= [(1 200÷2+1 600)-1 200÷20×1.5-400÷10×1.5]×40%= 820 (万元)。
借：长期股权投资——损益调整 820
贷：盈余公积 82
利润分配——未分配利润 738
(7)2014年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3 800+200+820)+(800-1 200÷20-400÷10)×40%+300×40%= 5 220(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 280
贷：投资收益 280
借：长期股权投资——其他权益变动 120
贷：资本公积——其他资本公积 120
【答案解析】
【该题针对“长期股权投资的减值和处置,长期股权投资权益法的核算,长期股权投资成本法的核算,成本法转换为权益法”知识点进行考核】
【中级会计师考试《会计实务》综合题练习】相关文章：
2017中级会计师《会计实务》综合题练习12-03
中级会计师考试中级会计实务考点练习试题11-26
中级会计考试《会计实务》综合题试题09-20
中级会计师《中级会计实务》巩固练习03-29
2016中级会计师考试《实务》练习题03-27
中级会计职称考试《中级会计实务》综合题12-04
中级会计师《中级会计实务》冲刺习题练习12-04