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2017中级会计师考试《会计实务》综合题专项练习
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综合题
1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。
(1)20×0年11月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。
(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。
20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年;年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。
(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司所有者权益账面价值总额14 500万元，可辨认净资产公允价值为15 000万元，差额为乙公司的一批存货所引起的，该项存货的账面价值为1200万元，公允价值为1700万元。
(4)20×1年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。5月8日，实际发放该项现金股利。
(5)20×1年度，乙公司共实现净利润3500万元。截止20×1年底，乙公司在20×1年1月1日所持有的存货已全部对外出售。20×1年底，乙公司因其所持有的一项可供出售金融资产公允价值变动而确认了的资本公积500万元。
(6)20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款9 000万元新增对乙公司50%的股权投资，新增投资以后，甲公司能够控制乙公司。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕。
20×2年1月1日，乙公司的可辨认净资产公允价值为19 000万元。甲公司原持有的对乙公司的长期股权投资的公允价值为3 600万元。
(7)其他资料如下：
①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;
②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。
②假定不考虑相关税费影响。
要求： (1)计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
(2)计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。
(4)编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。
(5)针对甲公司取得的对乙公司的长期股权投资，计算甲公司应确认的投资收益金额，编制该项长期股权投资在20×1年的相关会计分录(重组日的相关分录除外)。
(6)简要说明甲公司20×2年初对乙公司增加投资在个别报表上的处理方法，并编制相关会计分录。
(7)简要说明甲公司20×2年初对乙公司增加投资在合并报表上的处理方法，并编制相关调整会计分录。
2、甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。
(1)甲公司2013年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2014年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时开出增值税专用发票，取得铁路发运单。
②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2 500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2 500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2013年12月20日的市场汇率为1美元=7.27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。
④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子设备的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子设备并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额);C公司在甲公司交付电子设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子设备安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子设备的安装工作于12月10日开始，预计2014年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。
⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议，F公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18 000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
(2)甲公司在2013年12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
①2013年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：
借：应付账款 400
贷：库存商品 240
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
银行存款 20
营业外收入 89
②2013年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。(假定小轿车增值税可以抵扣)
甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：
借：固定资产 140.4
贷：主营业务收入 120
应交税费——应交增值税(销项税额)20.4
借：主营业务成本 104
贷：库存商品 104
③2013年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2014年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1 170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司保留了该设备的继续管理权，且能够对该设备实施有效控制。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 560
贷：库存商品 560
④2013年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。
2013年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2013年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。
甲公司对该事项未进行会计处理。
假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益;本题中不考虑暂时性差异对所得税的影响。
要求：(1)针对资料(1)中的相关事项，编制2013年12月份的相关会计分录;
(2)说明资料(2)中内部审计发现的会计处理差错之处，并编制更正的会计分录。
参考答案：
综合题
1、【正确答案】 (1)甲公司应该确认的损益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(万元)
借：在建工程 5 000
长期股权投资——成本 2 500
坏账准备 800
贷：应收账款 8 000
资产减值损失 300
借：长期股权投资——成本 500
贷：营业外收入 500
(2)A公司应该确认的损益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(万元)
借：应付账款 8 000
长期股权投资减值准备 400
贷：在建工程 4 000
长期股权投资 2 600
投资收益 300
营业外收入——处置非流动资产利得 1 000
——债务重组利得 500
(3)借：投资性房地产——成本 6 000
累计折旧 [(5 000+800)/20×1/2]145
贷：固定资产 5 800
资本公积——其他资本公积 345
(4)借：银行存款 680
贷：其他业务收入 680
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(5)甲公司20×1年应确认的投资收益=[3 500-(1700-1200)]×20%=600(万元)。
该项长期股权投资在20×1年的相关会计分录为：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——成本 60
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 100
贷：资本公积——其他资本公积 100
(6)增加投资以后，甲公司能够控制乙公司，构成了企业合并，因此应当以购买日(20×2年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资的账面价值3640万元与购买日新增投资成本9 000万元之和，作为该项投资的初始投资成本。在后续期间应按成本法对该项长期股权投资进行核算，但不需对以前的会计处理进行追溯调整。
相关分录为：
借：长期股权投资 9 000
贷：银行存款 9 000
(7)在合并报表中，对于购买日(20×2年1月1日)之前所持有的对乙公司的股权投资，应当按照该股权在购买日的公允价值3 600万元进行重新计量，公允价值3 600万元与原账面价值3 640万元的差额40万元，应当计入投资收益;同时将甲公司购买日之前确认的其他综合收益100万元，转入投资收益。
借：投资收益 40
贷：长期股权投资 40
借：资本公积 100
贷：投资收益 100
2、【正确答案】 (1)对资料(1)中12月份发生的业务进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
甲公司2014年1月2日发运设备并取得发票不属于2013年12月份的事项，根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税费——应交增值税(销项税额)27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额)1.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款——美元(120万美元) 872.4(60×2×7.27)
贷：主营业务收入 872.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款——美元 2.4 [120×(7.27-7.25)]
④发出电子设备：
借：发出商品 520
贷：库存商品 520
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
发生安装劳务成本：
借：劳务成本 20
贷：银行存款 20
⑤为E公司单独设计软件
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336(480×70%)
借：其他业务成本 266
贷：生产成本——软件开发266 [(280+100)×70%]
⑥视同买断及以旧换新
借：发出商品90
贷：库存商品90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本 75
贷：发出商品 75
⑦销售商品
借：银行存款 6 458.4
贷：主营业务收入 5 520
应交税费——应交增值税(销项税额)938.4
借：主营业务成本4 200
贷：库存商品 4 200
(2)
①以存货和现金抵偿债务
企业用库存商品抵债，满足收入确认条件，应该根据库存商品的市场价格确认主营业务收入，并根据账面价值结转主营业务成本。更正分录为：
借：营业外收入 60
主营业务成本 240
贷：主营业务收入 300
②非货币性资产交换
由于该项非货币性资产交换不具有商业实质，所以不应该确认收入，换入资产的入账价值应该以换出资产的账面价值为基础计量。所以甲公司换入固定资产的入账价值=26×4=104(万元)。更正分录为：
借：主营业务收入 120
应交税费——应交增值税(进项税额)20.4
贷：固定资产 36.4
主营业务成本 104
③售后回购
该售后回购交易不满足收入确认条件，不应确认收入、结转成本。更正分录为：
借：主营业务收入 1 000
贷：其他应付款 1 000
借：库存商品 560
贷：主营业务成本 560
借：财务费用 5
贷：其他应付款 5
④专利权侵权诉讼
该诉讼案件满足预计负债确认条件，应确认预计负债。更正分录为：
借：营业外支出 200
贷：预计负债——未决诉讼 200
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