2017中级会计职称《中级会计实务》巩固练习

　　2017年中级会计师考试开始进入备考时期，大家要多做习题巩固知识，下面是yjbys网小编提供给大家关于中级会计职称《中级会计实务》巩固练习，供大家复习。

　　计算分析题

　　1、A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，该公司内部审计部门在2013年12月份对2013年度的财务报表进行内部审计时，对下列交易或事项的处理存在疑问：

　　(1)2013年11月2日，A公司以一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与甲公司一项长期股权投资和原材料进行置换。

　　A公司换出的投资性房地产的账面价值为280万元，其中成本明细240万元，公允价值变动明细40万元;公允价值为350万元，税务机关核定的营业税为7万元。A公司为换入长期股权投资支付相关手续费2万元。

　　甲公司换出的长期股权投资的账面价值为150万元，公允价值为200万元;换出原材料的成本为100万元，计提的跌价准备为20万元，公允价值(等于计税价格)为150万元，同时收到银行存款25.5万元。换入资产不改变其用途。

　　假设该交换具有商业实质，增值税税率17%。A公司当年相关的会计处理如下：

　　借：长期股权投资204

　　原材料153

　　应交税费——应交增值税(进项税额)25.5

　　管理费用2

　　贷：其他业务收入 350

　　应交税费——应交营业税 7

　　银行存款27.5

　　借：其他业务成本 280

　　贷：投资性房地产——成本 240

　　——公允价值变动40

　　(2)2013年12月10日，A公司以一台生产设备和一项专利权换入乙公司一项可供出售金融资产。A公司换出生产设备的账面原价为100万元，累计折旧为25万元，未计提减值准备，公允价值为78万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，计提减值准备10万元，公允价值为100万元。

　　乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为180万元，公允价值为178万元。A公司将换入的可供出售金融资产作为交易性金融资产管理。

　　假设该交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他相关税费。A公司当年相关的会计处理如下：

　　借：固定资产清理 75

　　累计折旧 25

　　贷：固定资产100

　　借：交易性金融资产178

　　累计摊销 24

　　无形资产减值准备 10

　　贷：无形资产 120

　　固定资产清理 75

　　营业外收入 17

　　(3)2013年12月20日，A公司以一项长期股权投资与丙公司一台设备和商标权进行置换。A公司换出长期股权投资的账面价值为300万元，其中成本明细240万元，损益调整明细40万元，其他权益变动明细20万元;公允价值为400万元。A公司向丙公司支付银行存款34万元，为换入设备支付相关费用10万元，为换出长期股权投资支付相关手续费2万元。

　　丙公司换出设备的账面原价为200万元，累计折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，该设备系2009年5月份购入;商标权的账面原价为250万元，已计提摊销80万元，公允价值200万元，未计提减值准备。

　　假设该交换具有商业实质，增值税税率17%。A公司当年相关的会计处理如下：

　　借：固定资产 206

　　无形资产 206

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34

　　贷：长期股权投资300

　　投资收益100

　　银行存款 46

　　要求：

　　判断上述资料(1)~(3)中A公司的会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制相关的更正分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2、甲公司有关股权投资的资料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以银行存款400万元取得乙公司(非上市公司)10%的股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产账面价值及其公允价值均为4 200万元。甲公司取得该项股权后，对乙公司不具有重大影响。

　　(2)2012年4月20日，乙公司宣告发放现金股利100万元。5月10日，乙公司实际发放该现金股利。

　　(3)2012年度乙公司实现净利润500万元，无其他权益变动。

　　(4)2013年1月1日，甲公司又以一项无形资产、一批库存商品作为对价取得乙公司20%的股权，增资后，甲公司对乙公司具有重大影响。该项无形资产原价为500万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为450万元;该批库存商品的账面成本为350万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为500万元，增值税税率为17%。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。追加投资时乙公司有两项资产的公允价值与账面价值不等：一项固定资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧;一项X存货评估增值100万元。

　　(5)2013年6月5日，乙公司出售Y商品一批给甲公司，商品成本为600万元，售价为700万元，甲公司购入的商品作为存货。至2013年年末，甲公司已将该商品的60%出售给外部独立的第三方。

　　(6)2013年度，乙公司实现净利润300万元，提取盈余公积30万元。至2013年末甲公司追加投资时乙公司库存的X产品已对外出售60%。

　　(7)2014年度，乙公司发生净亏损5 300万元。假定甲公司账上有应收乙公司的长期应收款20万元且乙公司无任何清偿计划。2014年年末，甲公司持有的Y商品以及乙公司持有的X存货均已对外出售。

　　假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例为10%。

　　要求：

　　(1)分别指出甲公司2012年度和2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法;

　　(2)编制甲公司2012年股权投资的相关账务处理;

　　(3)编制甲公司2013年追加投资时应做的相关账务处理;

　　(4)编制甲公司2013年末确认投资收益的账务处理;

　　(5)编制甲公司2014年末确认投资收益的账务处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考答案：

　　计算分析题

　　1、

　　【正确答案】事项(1)会计处理不正确。理由：换出投资性房地产应缴纳的营业税不应计入换入资产的入账成本，应计入当期损益，同时应将投资性房地产累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本;换入长期股权投资支付的相关税费，应计入其入账成本，不应计入当期损益。更正分录如下：

　　借：营业税金及附加 7

　　贷：长期股权投资 2

　　原材料 3

　　管理费用 2

　　借：公允价值变动损益 40

　　贷：其他业务成本40

　　事项(2)处理不正确。理由：非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以账面价值为基础确定换入资产成本，不确认换出资产的处置损益。更正分录如下：

　　借：营业外收入17

　　贷：交易性金融资产17

　　事项(3)处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换具有商业实质时，为换出资产支付的相关税费，计入换出资产相应的处置损益中，本题中为换出长期股权投资支付的相关税费应抵减投资收益。为换入多项资产支付的相关费用，能确定为某项资产支付的，计入该项资产的入账成本，无法区分的，计入换入资产的总成本中。处置长期股权投资涉及其他权益变动的，应自资本公积转入投资收益。

　　借：固定资产4

　　投资收益2

　　贷：无形资产6

　　借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：投资收益 20

　　【答案解析】

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定,以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10602389,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 (1)甲公司在2012年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2013年应该采用权益法核算。

　　(2)

　　借：长期股权投资400

　　贷：银行存款400

　　借：应收股利10

　　贷：投资收益10

　　借：银行存款10

　　贷：应收股利10

　　(3)编制甲公司2013年追加投资时应做的相关账务处理：

　　①确认新取得的投资：

　　借：长期股权投资 1 035(450+500×1.17)

　　累计摊销 200

　　贷：无形资产500

　　主营业务收入500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　营业外收入——处置非流动资产收益150

　　借：主营业务成本 300

　　存货跌价准备50

　　贷：库存商品350

　　②按权益法追溯调整原投资：

　　第1次投资，初始投资成本为400万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=4 200×10%=420(万元)，形成负商誉20;第2次投资，初始投资成本为1 035万元，享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=5 500×20%=1 100(万元)，形成负商誉65万元，综合考虑，两次投资形成负商誉85万元：

　　借：长期股权投资85

　　贷：盈余公积 2

　　利润分配——未分配利润18

　　营业外收入65

　　对2012年被投资单位分配现金股利100万元的调整及其对被投资单位实现净损益500万元的追溯调整：

　　借：长期股权投资 (500-100)×10%+90=130

　　贷：盈余公积 4

　　利润分配——未分配利润36

　　资本公积 900×10%=90

　　(4)调整后的2013年度净利润=300-1000/10-100×60%-(700-600)×40%=100(万元)

　　借：长期股权投资30(100×30%)

　　贷：投资收益 30