2015年中级会计实务部分真题及答案

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2015年中级会计实务部分真题及答案

　　一、单项选择题

2015年中级会计实务部分真题及答案

　　1、2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2400万元(含增值税额)。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以-批产品偿还全部债务。该批产品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备。甲公司和乙公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该重组事项对乙公司2013年度损益的影响金额是(　　)万元。

　　A.645

　　B.945

　　C.2145

　　D.300

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　乙公司债务重组利得=2400-(1500+1500×17%)=645(万元)，产品转让收益=1500(主营业务收入)-1200(主营业务成本)=300(万元)，所以该重组事项对乙公司2013年度损益的影响金额=645+300=945(万元)。

　　2、2011年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同-控制下的企业合并。合并中，甲公司以-项无形资产(账面价值为1000万元，公允价值为1200万元)作为对价取得乙企业60%的股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为6400万元，公允价值为7000万元。甲公司另支付直接相关费用30万元。2011年4月23日，乙企业宣告分配现金股利200万元。2011年度，乙企业实现净利润800万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.120

　　B.90

　　C.290

　　D.770

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　本题属于同-控制下的企业合并，采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价不确认处置损益，对于乙公司当期实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额=-30+200×60%=90(万元)。

　　3 对于民间非营利组织，下列各项在期末不一定转入非限定性净资产的是(　　)。

　　A.业务活动成本

　　B.管理费用

　　C.筹资费用

　　D.捐赠收入

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　选项D，期末，“捐赠收入--限定性收入”应转入“限定性净资产”，“捐赠收入--非限定性收入”应转入“非限定性净资产”。

　　4 2010年1月1日，甲公司向其50名管理人员每人授予1000份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可无偿获得1000股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。至2012年12月31这些管理人员的离职比例为10%。假设剩余45名职员在2012年12月31日全部行权，甲公司股票面值为1元。则记入“资本公积--股本溢价”科目的金额为(　　)元。

　　A.45000

　　B.1000

　　C.495000

　　D.540000。

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　在等待期内确认的管理费用，即其他资本公积的金额=50×(1-10%)×1000×12=540000(元)。所以计入“资本公积--股本溢价”科目的金额=540000-45×1000×1=495000(元)。本题相关的账务处理：

　　借：资本公积--其他资本公积540000

　　贷：股本45000

　　资本公积--股本溢价495000

　　5 企业持有至到期投资的特点不包括(　　)。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金额固定或可确定

　　C.有明确意图持有至到期

　　D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，所以它不属于持有至到期投资的特点。

　　6 B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2012年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.40

　　B.120

　　C.90

　　D.119

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　出售时应确认的投资收益=(处置收入540-账面余额500)+[公允价值500-初始入账金额(450-30)]=120(万元)。

　　7 下列关于固定资产核算的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用

　　B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本

　　C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算

　　D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算;选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　8 甲公司2012年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资核算，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息-次，到期还本，票面年利率6%，半年实际利率2%，采用实际利率法摊销。则甲公司2013年1月1日该持有至到期投资摊余成本为(　　)万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.10471.63

　　B.10381.06

　　C.1056.04

　　D.1047.16

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　(1)2012年6月30日

　　实际利息收入=期初摊余成本X实际利率=10560.42X2%=211.21(万元)

　　应收利息=债券面值×票面利率=10000X6%÷2=300(万元)

　　利息调整摊销额=300—211.21=88.79(万元)。

　　(2)2012年12月31日

　　实际利息收入=(10560.42—88.79)×2%=209.43(万元)

　　应收利息=10000×6%÷2=300(万元)

　　利息调整摊销额=300--209.43=90.57(万元)

　　(3)2013年1月1日摊余成本=10560.42—88.79—90.57=10381.06(万元)。

　　9 甲公司为增值税一般纳税人，于2013年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元;另收到乙公司银行存款10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为(　　)万元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司换入无形资产的入账价值=换出资产的公允价值100-10+17=107(万元)。

　　10 下列关于高危行业企业提取的安全生产费的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备

　　B.用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

　　C.用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧

　　D.高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，-次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期问不再计提折旧。

　　11 某公司于2011年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期-次还本付息，实际收到发行价款2094.21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2%。2012年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为(　　)万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.2120

　　B.2057.62

　　C.2178.81

　　D.2136.09

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　2011年应摊销的利息调整=2000×3%-2094.21×2%=18.12(万元)，2012年应摊销的利息调整=2000×3%-(2094.21+60—18.12)×2%=17.28(万元)，2012年12月31日，该项应付债券的账面余额=2094.21+2000×3%×2-18.12—17.28=2178.81(万元)。

　　12 A公司于2011年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程采用出包方式进行建造。为建造该办公楼，A公司向银行专门借款2000万元。2012年7月10日，工程达到合同要求。2012年7月20日工程提前完工并验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11曰完成全部资产移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。则A公司借款利息停止资本化的时点为(　　)。

　　A.2012年7月10日

　　B.2012年7月20日

　　C.2012年7月31日

　　D.2012年9月1日

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者所生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方或者企业自身等预先设计、计划或者合同给定的可以使用或者可以销售的状态。

　　132011年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。截至2012年末累计确认负债150000元，在2011年和2012年无人离职，在2013年有5人离职，预计2014年没有人离职，2013年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2013年当期管理费用的影响金额和2013年末相关负债的累计金额分别为(　　)元。

　　A.18750，120000

　　B.52500，202500

　　C.75000，125000

　　D.22050，225000

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　2013年末确认负债累计数=12×45×500×3/4=202500(元)，对2013年当期管理费用的影响金额=202500-150000=52500(元)。

　　14 2×11年11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2×12年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　　)。

　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　A公司应确认债务重组损失=(15-2)-3 ×4=1(万元)

　　B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。会计处理如下：

　　A公司的会计分录为：

　　借：长期股权投资等12

　　坏账准备2

　　营业外支出--债务重组损失1

　　贷：应收账款15

　　B公司的会计分录为：

　　借：应付账款15

　　贷：股本3

　　资本公积--股本溢价9

　　营业外收入--债务重组利得3

　　15 A公司为一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名职员每人授予10万份股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第-年有20名职员离开，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开，A公司将估计的职员离开总比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。则A公司2012年12月31日应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.8000

　　B.10000

　　C.24000

　　D.30000

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　A公司2012年12月31日应确认的资本公积=200×10×(1—20%)×15×1/3=8000(万元)。

　　二、多项选择题

　　16 下列有关固定资产折旧的相关处理中，不正确的有(　　)。

　　A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

　　B.季节性停用的固定资产不需要计提折旧，大修理停用的固定资产计提的折旧应直接计入管理费用

　　C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态的下个月开始计提折旧

　　D.经营租入固定资产比照自有固定资产计提折旧

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　选项A，因固定资产改良而停用的生产设备已转入在建工程，不需要计提折旧;选项B，季节性停用的固定资产照提折旧;选项D，经营租入固定资产不计提折旧，融资租入固定资产比照自有固定资产计提折旧。

　　17 下列有关收入的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入

　　B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件

　　C.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外

　　D.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理

　　参考答案: A,B,C,D

　　18 甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有(　　)。

　　A.主要从事房地产业务的子公司

　　B.与乙公司(非甲公司的子公司)共同控制的合营公司

　　C.发生重大亏损的子公司

　　D.资金调度受到限制的境外子公司

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　选项A、C都属于子公司，应纳入合并范围。选项B，与其他公司共同控制的公司不能纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。

　　19 关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换目的账面价值，借记“投资性房地产”科目

　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的入账价值

　　D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

　　参考答案: A,B

　　答案解析:

　　选项A，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目;选项C，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益;选项D，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

　　20 采用资产负债表债务法核算所得税时，不考虑递延所得税影响计入资本公积等特殊情况，应调减所得税费用的项目包括(　　)。

　　A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债

　　B.本期转回的前期确认的递延所得税资产

　　C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

　　D.本期转回的前期确认的递延所得税负债

　　参考答案: C,D

　　答案解析:

　　不考虑递延所得税影响计入资本公积等特殊情况，“本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债”、“本期转回的前期确认的递延所得税资产”，会借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产(或负债)”科目，所以会导致所得税费用的增加，选项AB不正确。

　　21 下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C.具有融资性质的分期付款方式购入无形资产以总价款确定初始入账成本

　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

　　参考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销;选项C，具有融资性质的分期付款购入的无形资产，初始入账成本以购买价款的现值为基础确定：选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。

　　22在计算所占用-般借款的资本化率时，应考虑的因素有(　　)。

　　A.借款的时间

　　B.溢折价的摊销

　　C.资产支出

　　D.借款的利率

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　所占用-般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数;如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。

　　23 下列各项中，属于其他综合收益的有(　　)。

　　A.采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动

　　B.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失

　　C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时产生的利得和损失

　　D.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失

　　参考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　选项A，应计入公允价值变动损益，不属于其他综合收益。

　　24 下列项目中，不应确认递延所得税负债的有(　　)。

　　A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回

　　B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回

　　C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回

　　D.非同-控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异

　　参考答案: B,D

　　答案解析:

　　与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，-般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：-是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。所以此题应选择BD。

　　25 下列各项中，年末可以转入事业单位非财政补助结余分配的有(　　)。

　　A.经营收支的结余金额

　　B.事业收支的结余余额

　　C.经营收支的亏损金额

　　D.事业收支的亏损金额

　　参考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额;经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

　　三、判断题

　　26 等待期是指从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，又称为行权限制期。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 对

　　答案解析:

　　等待期是指从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间。

　　27 非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 对

　　答案解析:

　　非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。

　　28 集团内涉及不同企业股份支付交易的处理时，接受服务企业无结算义务的，接受服务企业应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行处理。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 错

　　答案解析:

　　集团内涉及不同企业股份支付交易的处理时，接受服务的企业无结算义务的，接受服务企业应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行处理。

　　29 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 对

　　答案解析:

　　我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中-种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。

　　30企业购入的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 错

　　答案解析:

　　准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，不准备持有至到期的债券投资-般属于非货币性资产。

　　31在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有可能被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 错

　　答案解析:

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是有公允价值的，故在活跃市场没有报价的权益工具投资不能划分为此类金融资产。

　　32 企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 错

　　答案解析:

　　交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。

　　33 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 对

　　答案解析:

　　长期股权投资计提减值准备：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　34 企业发生的办公费和业务招待费，不会给企业带来未来经济利益，因此应于发生时直接确认为费用，计入当期损益。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 对

　　35 资产减值准则中的资产减值损失-经确认，在持有期间不可以转回，但是当企业相关资产处置或者用于债务重组偿债、非货币性资产交换等交易，同时符合资产终止确认条件的，应当将其减值准备予以转销。(　　)

　　对

　　错

　　参考答案: 对

　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2X 11年1月1日溢价发行了500万份可转换公司债券，面值总额50000万元，取得总收入52400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。

　　其他相关资料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司收到发行价款52400万元，所筹集的资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。

　　(2)2×12年1月5日，该可转换公司债券的50%被转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后-期利息-次结清。

　　假定：

　　①甲公司采用实际利率法确认利息费用，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;

　　②每年年末计提债券利息和确认利息费用;

　　③不考虑其他相关因素：

　　④利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219。

　　要求：

　　(1)计算可转换公司债券中负债成分的公允价值和权益成分的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×11年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2x 12年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

　　(4)计算2 x 12年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制当日可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(答案中以万元为单位)

　　答案解析:

　　(1)可转换公司债券中负债成分的公允价值

　　=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(万元)

　　权益成分的公允价值=52400-52224.5=175.50(万元)

　　借：银行存款52400

　　贷：应付债券--可转换公司债券--面值50000

　　--可转换公司债券--利息调整2224.50

　　资本公积--其他资本公积175.50

　　(2)2×11年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×5%=2500(万元)

　　应确认的利息费用=52224.5×4%=2088.98(万元)

　　借：财务费用2088.98

　　应付债券--可转换公司债券--利息调整411.02

　　贷：应付利息2500

　　(3)借：应付利息2500

　　贷：银行存款2500

　　(4)转换的股数=500×10÷2=2500(万股)

　　借：应付债券--可转换公司债券--面值25000(50000+2)

　　--可转换公司债券--利息调整906.74[(2224.5-411.02)÷2]

　　资本公积--其他资本公积87.75(175.50÷2)

　　贷：股本2500

　　资本公积--股本溢价23494.49

　　37 甲公司为增值税-般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年该公司拟建造-个生产车间，包括厂房和-条生产线两个单项工程，出包给乙公司建造，厂房价款为130万元、生产线安装费用为50万元。2012年有关资料如下：

　　(1)1月10日，预付厂房工程款100万元;

　　(2)2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，款项已支付;

　　(3)3月10日，在建工程发生的管理费、公证费、监理费等15万元，发生人员培训费5万元，均以银行存款支付：

　　(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装：

　　(5)5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付：

　　(6)6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。

　　要求：编制甲公司建造该生产车间的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)1月10日，预付厂房工程款：

　　借：预付账款100

　　贷：银行存款100

　　(2)2月10日，购入生产线设备：

　　借：工程物资500

　　应交税费--应交增值税(进项税额)85

　　贷：银行存款585

　　(3)3月10日，支付管理费、公证费、监理费等：

　　借：在建工程--待摊支出15

　　贷：银行存款15

　　发生的人员培训费：

　　借：管理费用5

　　贷：银行存款5

　　(4)4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装：

　　借：在建工程--安装工程--在安装设备500

　　贷：工程物资500

　　(5)5月31日，结算工程款项：

　　借：在建工程--建筑工程--厂房130

　　--安装工程--生产线50

　　贷：银行存款80

　　预付账款100

　　(6)计算分配待摊支出的会计分录：

　　待摊支出合计=15万元

　　“在建工程--安装工程--在安装设备”应分配的待摊支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(万元)

　　“在建工程——建筑工程--厂房”应分配的待摊支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(万元)

　　“在建工程--安装工程--生产线”应分配的待摊支出=15x[50÷(500+130+50)]=1.10(万元)

　　借：在建工程--安装工程--在安装设备11.03

　　--建筑工程--厂房2.87

　　--安装工程--生产线1.10

　　贷：在建工程--待摊支出15

　　(7)编制结转在建工程成本的会计分录：

　　借：固定资产--厂房132.87

　　--生产线562.13(511.03+51.10)

　　贷：在建工程--安装工程--在安装设备511.03(500+11.03)

　　——建筑工程--厂房132.87(130+2.87)

　　——安装工程--生产线51.10(50+1.10)

　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　甲公司为上市公司。有关投资业务资料如下：

　　(1)甲公司与乙公司资料如下：

　　①2×12年12月20日，甲公司与AC公司签订协议。协议规定，甲公司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。相关手续于2×13年1月2日办妥，相关款项也于当日支付。

　　②2×13年1月2日乙公司可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等，均为1100万元。

　　③取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策。

　　④2×13年2月，甲公司将本公司生产的-批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2×13年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

　　⑤乙公司2×13年度实现净利润80万元。

　　(2)甲公司与丙公司资料如下：

　　①甲公司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2× 13年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。

　　②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2× 13年5月31日甲公司普通股收盘价为每股8.306元。

　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金50万元;相关款项已通过银行存款支付。

　　④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

　　资产负债表(部分内容)

　　编制单位：丙公司2× 13年5月31日单位：万元

　　丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用25年。丙公司无形资产，未来仍可使用14年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法计提折旧或摊销。固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定-致。

　　(3)2×13年6月至12月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项：

　　①2×13年6月，丙公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为60万元，成本为40万元。甲公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　②2×13年7月，丙公司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给甲公司，该专利权在丙公司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　③2×13年11月，丙公司将其生产的-批产品销售给甲公司，售价为31万元，成本为23万元。至2×13年12月31曰，甲公司将该批产品中的-半出售给外部独立第三方，售价为19万元。

　　④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回对甲公司销售产品的款项合计100万元。丙公司对该应收债权计提了5万元坏账准备。

　　(4)丙公司2 × 13年6月至12月实现净利润300万元。

　　(5)其他有关资料如下：

　　①甲公司与AD公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。

　　②各个公司的所得税率均为25%，甲公司合并丙公司为应税合并。

　　③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　④甲公司和丙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。

　　(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。

　　(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。

　　(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。

　　(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录(不考虑合并现金流量表相关的调整、抵消分录)，涉及递延所得税的按业务分别确认。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。

　　理由：甲公司持有乙公司30%股权，在乙公司董事会中派有1名成员，能够参与乙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司能对乙公司实施重大影响。

　　(2)编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在2×13年12月31日的账面价值。

　　借：长期股权投资--乙公司--成本300

　　贷：银行存款300

　　借：长期股权投资--乙公司--成本30(1100×30%-300)

　　贷：营业外收入30

　　调整后乙公司的净利润=80-(34—26)=72(万元)，甲公司应确认的投资收益=72×30%=21.6(万元)，分录如下：

　　借：长期股权投资--乙公司--损益调整21.6

　　贷：投资收益21.6

　　2× 13年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=330+21.6=351.6(万元)。

　　(3)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由。

　　甲公司对丙公司合并属于非同-控制下企业合并。

　　理由：参与合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何关联方关系，所以甲公司与丙公司之间的控股合并属于非同-控制下的企业合并。

　　(4)计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉。

　　甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=8.306×500=4153(万元)

　　购买日合并财务报表确认的商誉=4153-(3200+1800)×80%=153(万元)

　　注：1800=(3150—2100)+(1250—500)

　　(5)编制2×13年5月31日甲公司对丙公司投资时的会计分录。

　　借：长期股权投资--丙公司4153

　　贷：股本500

　　资本公积——股本溢价3603

　　银行存款50

　　(6)编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵销和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。

　　①内部销售固定资产的抵消分录：

　　借：营业收入60

　　贷：营业成本40

　　固定资产--原价20

　　借：固定资产--累计折旧1(20/10/2)

　　贷：管理费用1

　　借：递延所得税资产4.75[(20—1)×25%]

　　贷：所得税费用4.75

　　②内部销售无形资产的抵消分录：

　　借：营业外收入25[40-(30-30/10×5)]

　　贷：无形资产--原价25

　　借：无形资产——累计摊销2.5(25/5×6/12)

　　贷：管理费用2.5

　　借：递延所得税资产5.63[(25-2.5)×25%]

　　贷：所得税费用5.63

　　③内部销售存货的抵消分录：

　　借：营业收入31

　　贷：营业成本31

　　借：营业成本4[(31-23)/2]

　　贷：存货4

　　借：递延所得税资产1(4×25%)

　　贷：所得税费用1

　　④内部债权债务抵消分录：

　　借：应付账款100

　　贷：应收账款100

　　借：应收账款--坏账准备5

　　贷：资产减值损失5

　　借：所得税费用1.25

　　贷：递延所得税资产1.25(5×25%)

　　⑤针对乙公司的内部交易的调整：

　　借：营业收入10.2(34× 30%)

　　贷：营业成本7.8(26×30%)

　　投资收益2.4

　　⑥编制2×13年12月31日甲公司对丙公司合并财务报表有关将账面价值调整为公允价值的调整分录：

　　借：固定资产1050(3150-2100)

　　无形资产750(1250—500)

　　贷：资本公积1800

　　借：管理费用55.75

　　贷：固定资产--累计折旧24.5(1050/25×7/12)

　　无形资产--累计摊销31.25(750/14×7/12)

　　⑦成本法转为权益法的调整分录：

　　调整后的净利润=300+固定资产(-60+40+1)+无形资产(-25+2.5)+存货(-4)

　　-55.75=198.75(万元)

　　借：长期股权投资159(198.75×80%)

　　贷：投资收益159

　　调整后的长期股权投资=4153+159=4312(万元)

　　⑧有关投资的抵消分录：

　　借：股本1000

　　资本公积2300(500+1800)

　　盈余公积245(215+300×10%)

　　未分配利润1653.75(1485+198.75—300× 10%)

　　商誉153(4312—5198.75×80%)

　　贷：长期股权投资4312

　　少数股东权益1039.75(5 198.75×20%)

　　⑨有关投资收益的抵消分录：

　　借：投资收益159(198.75×80%)

　　少数股东损益39.75(198.75×20%)

　　未分配利润--年初1485

　　贷：提取盈余公积30

　　未分配利润--年末1653.75

　　39甲公司为家电生产、销售企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司有关事项如下：

　　(1)甲公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司2×10年共销售A产品20000台，每台售价0.5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计2×10年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。甲公司2×10年实际发生的维修费用为30万元(假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料)。2X 10年1月1日，甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。

　　(2)2×10年11月28日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×11年2月15日以每件400元的价格向乙公司提供B产品1万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。甲公司的B产品无库存。2×10年12月末，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为500元。2×11年2月10日，甲公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为480元。2×11年2月15日，甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司，并收到相关款项。

　　(3)甲公司管理层于2×10年11月制定了-项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×11年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×10年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

　　2×10年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元;1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元}因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。

　　(4)2×10年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(5)2×10年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　(6)2×10年11月15日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿100万元。截止2x 10年12月31日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿90万元，并承担诉讼费5万元。同时，甲公司基本确定可从保险公司获得60万元的赔偿。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断2x10年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2×10年与A产品质量保证相关的会计分录;

　　(2)根据资料(2)，编制有关的会计分录;

　　(3)根据资料(3)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并编制甲公司在2×10年末的相关会计分录;

　　(4)根据资料(4)和(5)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，请说明理由;

　　(5)根据资料(6)，编制甲公司的相关会计分录。(答案以万元为单位)

　　答案解析:

　　1)甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(万元)

　　相关分录为：

　　借：销售费用40

　　贷：预计负债40

　　借：预计负债30