2015年中级会计师考试《会计实务》考前练习题答案
一、单项选择题
1
[答案] A
[该题针对“借款费用资本化时点”知识点进行考核]
2
[答案] C
[解析] 2008年所占用一般借款累计支出加权平均数=[(600+700)-1000]×8/12+900×4/12+300×2/12=550(万元)。
[该题针对“一般借款”知识点进行考核]
3
[答案] D
[该题针对“利息资本化”知识点进行考核]
4
[答案] B
[解析] 资本化期间为2008年2月份及7月份至12月份，共7个月，因此该项建造工程在2008年度的资本化金额=4000×6%×7/12=140(万元)。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
5
[答案] C
[解析] A公司专门借款共1500万元，2008年累计支出1400万元，2009年第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款，一般借款被占用了400万元，因此2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用=1500×5%×3/12+400×6%×3/12=24.75(万元)。
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
6
[答案] C
[解析] 该项工程2009年专门借款资本化金额=1500×8%×8/12=80(万元);
一般借款资本化金额=600×7%×6/12+900×7%×2/12=31.5(万元);
2009年借款费用的资本化金额=80+31.5=111.5(万元)。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
7
[答案] D
[解析] 本题中一般借款资本化率=(1000×8%+4000×10%×6/12)/(1000+4000×6/12)×100%=9.3%
[该题针对“一般借款”知识点进行考核]
8
[答案] B
[解析] 2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-2×2=16(万元)。
[该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核]
9
[答案] D
[解析] 2008年全年处于资本化期间，专门借款利息费用=1000×10%=100(万元);闲置资金创造的收益=900×0.2%×4+800×0.2%×5+700×0.2%×3=19.4(万元);专门借款利息资本化金额=100-19.4=80.6(万元)。
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
10
[答案] C
[解析] 第一季度外币借款本金的汇兑差额=150×(7.1-6.9)=30(万元)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=150×8%×3/12×(7.1-7.1)=3×0=0(万元)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。
[该题针对“因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
[该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核]
2
[答案] ABC
[解析] 选项D，虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。
[该题针对“资本化条件的判断”知识点进行考核]
3
[答案] AD
[解析] 选项B，相关薪酬尚未形成现金流出，因此不属于资产支出;选项C，所形成的债务为不带息，因此不属于资产支出。
[该题针对“资产支出”知识点进行考核]
4
[答案] AC
[解析] 借款费用暂停资本化的条件：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，故选项A正确，选项B错误。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。故选项C正确，选项D错误。
[该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核]
5
[答案] ABC
[解析] 选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。
[该题针对“借款费用的账务处理”知识点进行考核]
6
[答案] ABCD
[解析] 在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造(包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。
[该题针对“借款费用资本化时点”知识点进行考核]
7
[答案] ABC
[解析] 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，故选项D应考虑资产支出。
[该题针对“资产支出”知识点进行考核]
8
[答案] ABCD
[解析] 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数;
所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)。
如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。上述四个选项都正确。
[该题针对“一般借款”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案] 对
[该题针对“资本化条件的判断”知识点进行考核]
2
[答案] 错
[解析] 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
[该题针对“资本化条件的判断”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。
[该题针对“利息资本化”知识点进行考核]
4
[答案] 对
[该题针对“资产支出”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
[该题针对“专门借款”知识点进行考核]
6
[答案] 错
[解析] 企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)，所以并不是任何企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化，当企业的存货不满足可资本化条件时，其借款费用不得资本化。
[该题针对“借款费用资本化”知识点进行考核]
7
[答案] 错
[解析] 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所以，一般借款的利息未必均可以资本化。
[该题针对“借款费用资本化”知识点进行考核]
8
[答案] 对
[该题针对“借款费用的账务处理”知识点进行考核]
四、计算题
1
[答案] (1)确定专门借款的资本化期间：
2007年资本化期间为2007年1月1日～3月31日、8月1日～12月31日。
(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：
①第一季度：
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)
B.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20-4=16(万元)
借：在建工程——生产线16
银行存款4
贷：应付利息20
②第二季度(暂停资本化)：
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)
B.计入财务费用的金额=20-4=16(万元)
借：财务费用16
银行存款4
贷：应付利息20
③第三季度：
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)
B.7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额=1000×8%×1/12=6.67(万元)
C.利息资本化金额=20-9-6.67=4.33(万元)
借：在建工程——生产线 4.33
银行存款 9
财务费用 6.67
贷：应付利息 20
④第四季度：
A.专门借款利息=1000×8%×3/12=20(万元)，应全部资本化。
B.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元(300+400+500)，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。
一般借款累计资产支出加权平均数=200×3/3=200(万元)
季度资本化率=6%×3/12=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)
利息资本化金额=20+3=23(万元)
C.账务处理：
借：在建工程——生产线20
贷：应付利息20
借：在建工程——生产线 3
财务费用 4.5
贷：银行存款 7.5(500×6%×3/12)
[该题针对“借款费用资本化期间的确定”,“专门借款利息费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
2
[答案] (1)计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率
=(一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价)÷一般借款本金加权平均数
=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%
=1.5%
(2)计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数
=100×3/3+50×2/3+50×1/3
=150(万元)
第一季度应予资本化的利息金额=150×1.5%=2.25(万元)
第一季度一般借款实际发生的利息金额=200×6%×3/12=3(万元)
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2.25
财务费用 0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数
=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3
=440(万元)
则第二季度应予资本化的利息金额
=440×1.5%=6.6(万元)
第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额
=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)
=7.275(万元)。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 6.6
财务费用 0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息 3.75(300×5%×3/12)
——利息调整 0.525
[该题针对“借款费用资本化金额的确定”知识点进行考核]
3
[答案] (1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额
2008年专门借款发生的利息金额=3000×6%=180(万元)
2008年8～11月专门借款发生的利息费用=3000×6%×120/360=60(万元)
2008年专门借款存入银行取得的利息收入=1500×0.5%×6=45(万元)
2008年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75(万元)
②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额
在2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×60/360=250(万元)
2008年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%×180/360=480(万元)
2008年一般借款的资本化率=480÷(4000+3000×180/360)×100%=8.73%
2008年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83(万元)
2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17(万元)
③计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2008年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83(万元)
2008年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17(万元)
④2008年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息(或银行存款) 45
贷：应付利息 660
(2)计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额
2009年应予资本化的专门借款利息金额=3000×6%=180(万元)
②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额
2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1500×360/360+2000×360/360+3000×180/360=5000(万元)
2009年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%=600(万元)
2009年一般借款的资本化率=600÷(4000+3000)×100%=8.57%
2009年一般借款应予资本化的利息金额=5000×8.57%=428.5(万元)
2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额=600-428.5=171.5(万元)
③计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2009年应予资本化的借款利息金额=180+428.5=608.5(万元)
2009年应计入当期损益的借款利息金额=171.5万元
④2009年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷：应付利息 780
[该题针对“借款费用的计算”知识点进行考核]
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