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2015年中级会计师会计实务考试预测题答案及解析
一、单项选择题1
[答案] a
[解析] 原材料是为生产产品而持有的，因所生产的产品发生减值，所以该原材料应按可变现净值计量，该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)。该原材料存货跌价准备应提数=100-85=15(万元)，甲公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备=15-5=10(万元)。
2
[答案] a
[解析] 该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。
3
[答案] d
[解析] 企业自用土地使用权转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积(其他资本公积)，公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动损益，a选项不正确;已采用公允价值模式核算的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式核算，而成本模式核算的在符合一定条件时可以转为公允价值模式，所以b选项不正确;选项c应是计入公允价值变动损益，因此c选项也不正确。
4
[答案] c
[解析] 2008年末固定资产的账面价值=300-300÷3=200(万元)，与估计可收回金额220万元比较，当年没有发生减值，同时已确认减值损失的固定资产在其价值恢复时不得转回，因此，2009年该项固定资产的折旧额=200÷(5-3)=100(万元)。
5
[答案] b
[解析] 交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。
6
[答案] b
[解析] 甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455(万元)。
7
[答案] b
[解析] 选项a，支付补价的企业：40÷(40+100)=28.57% > 25%，属于货币性资产交换;
选项b，收到补价的企业：2 000÷100 000=2%<25%，属于非货币性资产交换;
选项c，支付补价的企业：3 000÷10 000=30%> 25%，属于货币性资产交换;
选项d，支付补价的企业：100 000÷(100 000+100 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。
8
[答案] b
[解析] 2009年12月31日建造合同完工程度=848/(848+212)×100%=80%
应确认的合同预计损失=(848+212-1 000)×(1-80%)=12(万元)
9
[答案] a
[解析] 本题中开始资本化的时点为2008年7月1日，2008年8月1日至11月30日停工期间应暂停资本化，故资本化期间一共是2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6/6×2=18(万元)。
10
[答案] b
[解析] 2009年末a公司应确认的投资收益=[1 000-(300-200)/10+(100-50)/10-(200-120)]×30%=274.5(万元)
11
[答案] d
[解析] 选项a，非正常原因造成的工程物资盘亏净损失应计入营业外支出;选项b，计提的无形资产减值准备应计入资产减值损失;选项c，属于承租人发生的初始直接费用，应计入租入资产成本。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
12
[答案] c
[解析] 2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
2008年度发行在外普通股加权平均数=(100+20+36)×12÷12=156(万股)
2007年度发行在外普通股加权平均数=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(万股)
2008年度基本每股收益=300÷156=1.92(元)
2007年度基本每股收益=200÷149.5=1.34(元)
13
[答案] b
[解析] 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。
14
[答案] b
[解析] 汇兑损益=20 000×(7.1-7.16)=-1 200(元)。
15
[答案] a
[解析] b选项医疗基金是按照当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取;c选项修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取;d选项住房基金是收取各种住房基金收入;只有a选项职工福利基金是按照事业单位的结余的一定比例提取的。
二、多项选择题
1
[答案] acd
[解析] 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
2
[答案] ad
[解析] 选项ad，成本法下不作处理。无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额，均冲减投资成本，所以选项b正确。成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项c正确。
3
[答案] ad
[解析] 选项ad符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项b均属于日后非调整事项，选项c属于正常事项。
4
[答案] abc
[解析] 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。
5
[答案] bcd
[解析] a选项为会计估计变更。
6
[答案] abc
[解析] 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
7
[答案] ac
[解析] 不考虑其他因素的情况下，选项ac一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项b，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项d，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。
8
[答案] abc
[解析] 甲公司与a公司，属于共同控制的情况,甲公司与b公司，属于直接控制的情况; a公司与c公司属于重大影响的情况,因此选项a.b.c均存在关联方关系。甲公司与乙公司不符合关联方关系的条件。
9
[答案] abd
[解析] w公司直接拥有甲公司 60% 权益性资本,直接和间接拥有乙公司共计70% 的权益性资本, 间接拥有丁公司51% 的权益性资本，甲公司、乙公司、丁公司应纳入w公司合并报表的合并范围，w公司拥有丙公司50%的权益性资本属共同控制，不纳入w公司合并报表的合并范围。
10
[答案] ac
[解析] 选项b和选项d均属于筹资活动产生的现金流量。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。能给企业带来经济利益的资源，但若不能为企业所拥有或控制，就不应确认为企业的一项资产。
2
[答案] 错
[解析] 交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。
3
[答案] 错
[解析] 在商品需要安装和检验的销售情况下，在商品安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。
4
[答案] 错
[解析] 按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
5
[答案] 对
[解析] 本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。按《企业会计准则——存货》的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
6
[答案] 对
[解析] 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额在借款费用资本化期间发生的应予资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
7
[答案] 错
[解析] 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
8
[答案] 错
[解析] 事业单位的经营结余，如“经营结余”科目为借方余额时，则不结转。
9
[答案] 错
[解析] 在建工程达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本;试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。
10
[答案] 错
[解析] 风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，因此披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部;而当风险和报酬主要是受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。
四、计算题
1
[答案] (1)2008年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
100. 000 000×(p/f，9%，5)+100 000 000×6%×(p/a，9%，5)
=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
借：银行存款 100 000 000
应付债券—-可转换公司债券(利息调整) 11 671 800
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000
资本公积——其他资本公积 11 671 800
(2)2008年12月31日确认利息费用
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 949 538
(3)2009年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000
应付利息 6 000 000
资本公积——其他资本公积 11 671 800
贷：股本 10 600 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 9 722 262
资本公积——股本溢价 97 349 538
2
[答案] (1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)
=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
=735.6(万元)
甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234-500-735.6-234
=256.4(万元)
(2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)
=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
= 735.6(万元)
应确认预计负债的金额= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(万元)
乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424
=460.976(万元)
(3)甲公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 100
固定资产 280
库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
长期股权投资——乙公司 500
应收账款——债务重组 735.6
营业外支出——债务重组损失 256.4
坏账准备 234
贷：应收账款 2 340
2008年收取利息时：
借：银行存款 44.136
贷：财务费用 44.136
2009年收回款项时：
借：银行存款 765.024
贷：应收账款——债务重组 735.6
财务费用 29.424
乙公司有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧 100
固定资产减值准备 10
固定资产清理 240
贷：固定资产 350
借：应付账款 2 340
贷：银行存款 100
固定资产清理 240
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
股本 100
资本公积——股本溢价 400
应付账款——债务重组 735.6
预计负债 29.424
营业外收入——处置非流动资产利得 40
——债务重组利得 460.976
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
2008年支付利息时：
借：财务费用 29.424
预计负债 14.712
贷：银行存款 44.136
2009年支付款项时：
借：应付账款——债务重组 735.6
财务费用 29.424
贷：银行存款 765.024
借: 预计负债 14.712
贷：营业外收入 14.712
五、综合题
1
[答案] (1)判断黄海公司的会计处理是否正确，并说明理由：
① 处理不对。长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是19 000万元。
② 处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
③ 处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。
④ 处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。
(2)调整分录：
①借：长期股权投资减值准备——a公司 2 000
贷：以前年度损益调整 2 000
借：以前年度损益调整 500
贷：递延所得税资产 500
②借：以前年度损益调整 1 200(2 000-2 000/5×2)
贷：长期待摊费用 1 200
借：递延所得税资产 300
贷：以前年度损益调整 300
③借：以前年度损益调整 80
累计摊销 20
贷：无形资产 100
借：递延所得税负债 20
贷：以前年度损益调整 20
④借：以前年度损益调整 540
贷：利润分配——未分配利润 540
借：利润分配——未分配利润 54
贷：盈余公积 54
(3)调整报表：
| 项目 | 调整前 | 调整后 |
| 无形资产 | 360 （借方） | 280 （借方） |
| 长期待摊费用 | 1 200 （借方） | 0 （借方） |
| 长期股权投资 | 17 000 （借方） | 19 000 （借方） |
| 递延所得税资产 | 400 （借方） | 200 （借方） |
| 递延所得税负债 | 20 （贷方） | 0 （贷方） |
| 未分配利润 | 6 000 （贷方） | 6 486 （贷方） |
| 盈余公积 | 1 500 （贷方） | 1 554 （贷方） |
[答案] (1)甲公司2007年对a企业的长期股权投资分录：
①1月初：
借：固定资产清理 5 500
累计折旧 1 700
贷：固定资产 7 200
借：长期股权投资 10 900
贷：固定资产清理 5 500
银行存款 3 900
营业外收入 1 500
②5月30日：
借：应收股利 640
贷：长期股权投资 640
③6月20日：
借：银行存款 640
贷：应收股利 640
(2)甲公司2007年度有关合并报表的调整分录和抵销分录：
①调整a企业个别财务报表：
借：固定资产1000
无形资产500
贷：资本公积1500
2007年调整后a企业的净利润=4500-1000/10-500/5=4300(万元)
②按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 3440(4300×80%)
贷：投资收益 3440
借：资本公积 80
贷：长期股权投资 80
甲公司的长期股权投资经调整后的金额=10 900-640+3 440-80=13 620(万元)
a企业2007年末的股东权益金额：
股本=5 000万元
资本公积=2 000+1500-100=3400(万元)
盈余公积=600+200+450=1 250(万元 )
未分配利润=2 400-200-800+4 300-450=5 250(万元)
合计：14900万元
③股权投资的合并抵销分录：
借：股本 5 000
资本公积 3 400
盈余公积 1 250
未分配利润——年末 5 250
商誉 1 700
贷：长期股权投资 13 620
少数股东权益 2 980
借：投资收益 3 440
少数股东损益 860
未分配利润——年初 2 200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 450
——应付股利 800
未分配利润——年末 5 250
内部交易的抵销：
存货抵销：
借：营业收入 3 600
贷：营业成本 3 600
借：营业成本 240
贷：存货 240
借：存货——存货跌价准备 210
贷：资产减值损失 210
固定资产及应收应付的抵销：
借：营业收入 2 600
贷：营业成本 2 000
固定资产——原价 600
借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用 50
借：应付账款 3 042[2 600×(1+17%)]
贷：应收账款 3 042
借：应收账款——坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
债券投资的抵销：
借：应付债券 8 120
贷：持有至到期投资 8 120
借：投资收益 120
贷：财务费用 120
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