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2015年中级会计师考试《会计实务》考前模拟题（四）答案及解析
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 2007年折旧额=360 000 ×2/5=144 000(元)，2008年的折旧额=(360 000-144 000)×2/5=86 400(元)，至2008年末固定资产的账面净值=360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高于估计可收回金额100 000元，则应计提减值准备29 600元。则该设备对甲公司2008年的营业利润的影响数=86 400+29 600=116 000(元)，其中折旧形成的管理费用为86 400元，计提的资产减值损失为29 600元。
2
[答案] A
[解析] 处置当期的损益=100-80+10=30(万元)
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：其他业务成本 80
贷：投资性房地产——成本 70
——公允价值变动 10
将“公允价值变动损益”科目的金额转入其他业务收入：
借：公允价值变动损益 10
贷：其他业务收入 10
(这笔分录借贷双方都是损益类科目，不影响处置当期的损益)
再将转换时产生的资本公积金额转出：
借：资本公积 10
贷：其他业务收入 10
3
[答案] A
[解析] 2009年末，预计负债的账面价值=100-50+90=140(万元)，因为税法规定，与销售产品相关的产品质量保证支出于实际发生时可税前扣除。因此预计负债的计税基础=负债的账面价值140-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额140=0。
4
[答案] C
[解析] 企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，所以应该计入“管理费用”科目，A选项不正确;兼职、临时职工等，均属于企业的职工，支付给兼职和临时职工的报酬属于职工薪酬的内容，B选项不正确;将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，属于非货币性职工薪酬，应将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，不属于投资性房地产，D选项不正确。
5
[答案] C
[解析] A公司的会计分录为：
借：长期股权投资等 12
坏账准备 2
营业外支出——债务重组损失 1
贷：应收账款 15
B公司的会计分录为：
借：应付账款 15
贷：股本 3
资本公积——股本溢价 9
营业外收入——债务重组利得 3
6
[答案] B
[解析] 甲企业确认的收入=150×(100-10)=13 500(元)，现金折扣在实际发生时，确认财务费用，所以确认收入时不需要考虑现金折扣。
7
[答案] A
[解析] 编报当期付给银行办理结算的手续费，属当期经营活动产生的现金流出，当期计入“财务费用”，在计算净利润时，无需再作调整。编报当期取得的投资收益、处置固定资产获得收益属于投资活动，不属于经营活动，所以需要调减。
8
[答案] A
[解析] (1)甲公司2007年2月26日初始投资成本=5200×60%=3120(万元);
(2)甲公司3月29日根据乙公司宣告的分红额冲减投资成本300万元(500×60%);
(3)甲公司3月31日对乙公司长期股权投资的账面价值为2820万元(3120-300)。
9
[答案] C
[解析] 政策变更对2008年的期初留存收益影响为减少(500-400)×75%=75(万元)。
10
[答案] A
[解析] 2007年冲减投资成本：30 000×18%=5 400(元)
借：应收股利 5 400
贷：长期股权投资 5 400
2008年应冲减投资成本：(30 000+20 000-40 000)×18%-5 400=-3 600(元);
2008年应确认的投资收益：20 000×18%-(-3 600)=7 200(元)
借：应收股利 3 600(20 000×18%)
长期股权投资 3 600
贷：投资收益 7 200
2009年应冲减投资成本：(30 000+20 000+25 000-40 000-10 000)×18%-(5 400-3 600)=2 700(元)
2009年应确认的投资收益：25 000×18%-2 700=1 800(元)
借：应收股利 4 500
贷：长期股权投资 2 700
投资收益 1 800
11
[答案] B
[解析] A公司的有关分录为：
2008年3月1日
借：可供出售金融资产——成本 3 020
应收股利 65
贷：银行存款 3 085
2008年4月3日
借：银行存款 65
贷：应收股利 65
2008年12月31日
借：资本公积——其他资本公积 120
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 120
2009年2月4日
借：银行存款 3 050
可供出售金融资产——公允价值变动 120
贷：可供出售金融资产——成本 3 020
投资收益 150
借：投资收益 120
贷：资本公积——其他资本公积 120
12
[答案] C
[解析] 事业单位对外转让未到期债券，按实际收到的金额与债券成本的差额，贷记或借记“其他收入”科目。
13
[答案] D
[解析] 净利润的增加=1 000×6%×(1-25%)=45(万元)，普通股股数的增加=1 000/100×10=100(万股)，稀释的每股收益=(3 600+45)/(3 000+100)=1.18(元)。
14
[答案] D
[解析] 企业应当披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明、期初、期末余额和本期变动情况、有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额相关信息，因此A选项不正确;或有事项的结果具有不确定性，既可能形成或有负债，也有可能形成或有资产，还可能形成预计负债，因此B选项不正确;企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，因此C选项不正确。
15
[答案] D
[解析] ①2008年1～7月和12月为资本化期间;
②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用=6000×8%×8/12=320(万元);
③2008年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1=77.1(万元);
④2008年专门借款利息费用资本化额=320-77.1=242.9(万元)。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
2
[答案] BC
[解析] 固定资产大修理发生的支出应当计入当期损益，因此A选项不正确;经营租入固定资产发生的改良支出，应该计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，因此D选项不正确。
3
[答案] ABD
[解析] 选项A，20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，属于非货币性资产交换;
选项B，11÷(35.8+11)×100%=23.5%<25%，属于非货币性资产交换;
选项C，应收账款属于货币性资产，因此该项交易属于货币性资产交换;
选项D，13÷55×100%=23.64%<25%，属于非货币性资产交换。
4
[答案] BD
[解析] 资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内，所以A选项不正确;计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以C选项不正确。
5
[答案] ABC
[解析] 根据债务重组准则规定：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项ABC都没有体现债权人让步，所以不选。
6
[答案] AC
[解析] 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，因此B选项不正确;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，因此D选项不正确。
7
[答案] AB
[解析] 作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
8
[答案] ABCD
[解析] W公司对甲公司属于直接控制，W公司对乙公司、丙公司、丁公司属于直接和间接控制。上述公司均应纳入合并范围。
9
[答案] ABCD
[解析] 选项A，按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入;选项B，工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入;选项C，建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入;选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益。
10
[答案] BCD
[解析] 选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。故本题正确答案为BCD。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化;分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化。
2
[答案] 对
3
[答案] 错
[解析] 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
4
[答案] 对
5
[答案] 对
[解析] 非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，换入资产的价值按照换出资产的账面价值为基础确定，无论是否支付补价，均不确认损益。
6
[答案] 错
[解析] 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
7
[答案] 错
[解析] 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
8
[答案] 错
[解析] 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
9
[答案] 错
[解析] 如果某分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上，则可以将该分部划分为报告分部。
10
[答案] 错
[解析] 实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。
四、计算题
1
[答案] (1)编制2008年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录;
借：研发支出——费用化支出 700
贷：原材料 140
应付职工薪酬 560
借：应付职工薪酬 560
贷：银行存款 560
借：管理费用 700
贷：研发支出——费用化支出 700
(2)编制2009年大海公司无形资产研发项目的相关会计分录;
借：研发支出——费用化支出 200
——资本化支出 970
贷：原材料 300
累计折旧 400
应付职工薪酬 470
借：应付职工薪酬 470
贷：银行存款 470
借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出 200
借：无形资产1000
贷：研发支出——资本化支出970
银行存款 30
(3)分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。
①2008年应确认的递延所得税=0，应交所得税=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(万元)，所得税费用=2412.5万元。
相关会计分录为：
借：所得税费用 2412.5
贷：应交税费——应交所得税 2412.5
②2009年末
无形资产的账面价值=1000万元，计税基础=1000×150%=1500(万元)
暂时性差异=500万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=10 000-200×50%=9900(万元)
应交所得税=9900×25%=2475(万元)
所得税费用=2475万元
相关会计分录为：
借：所得税费用 2475
贷：应交税费——应交所得税 2475
③2010年末
减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000/5=800(万元)
应计提的减值准备金额=800-720=80(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元
计税基础=1500-1500/5=1200(万元)
暂时性差异为480万元，其中400万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=80×25%=20(万元)
应纳税所得额=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(万元)
应交所得税=9980×25%=2495(万元)
所得税费用=2495-20=2475(万元)。
相关会计分录为：
借：所得税费用 2475
递延所得税资产 20
贷：应交税费——应交所得税 2495
④2011年末
无形资产的账面价值=720-720/4=540(万元)
计税基础=1500-1500/5×2=900(万元)
暂时性差异为360万元，其中300万元不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=(360-300)×25%=15(万元)
递延所得税资产本期转回额=20-15=5(万元)
应纳税所得额=10 000-(1500/5-720/4)=9880(万元)
应交所得税=9880×25%=2470(万元)
所得税费用=2470+5=2475(万元)
相关会计分录为：
借：所得税费用 2475
贷：应交税费——应交所得税 2470
递延所得税资产 5
2
[答案] (1)编制2008年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录
1月1日：
借：银行存款——美元(800×7.15) 5 720
贷：股本 5 720
1月10日：
借：原材料 406
应交税费——应交增值税(进项税额) 70
贷：应付账款——美元(50×7.12) 356
银行存款 120
1月20日：
借：应收账款——美元(20×7.1) 142
贷：主营业务收入 142
2月2日：
借：银行存款——美元(200×7.08) 1 416
财务费用 4
贷：应收账款——美元(200×7.1) 1 420
2月12日：
借：交易性金融资产——成本 141
贷：银行存款——美元(20×7.05) 141
2月17日：
借：银行存款 353
财务费用 2
贷：银行存款——美元(50×7.1) 355
借：研发支出——资本化支出 400
贷：应付职工薪酬 150
原材料 250
3月31日：
借：研发支出——资本化支出 21.36
贷：长期借款——应计利息 (3×7.12) 21.36
(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录;
3月31日，计算第一季度末产生的汇兑损益
银行存款(美元)产生的汇兑差额=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(万元人民币)
应收账款(美元)产生的汇兑差额=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 420)=2.4(万元人民币)
应付账款(美元)产生的汇兑差额=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(万元人民币)
长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×7.12-2 130=6(万元人民币)
长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(万元人民币)
借：应收账款——美元 2.4
财务费用——汇兑差额 5.6
贷：银行存款——美元 6.4
应付账款——美元 1.6
借：研发支出——资本化支出 6.24
贷：长期借款——本金(美元) 6
长期借款——应计利息(美元) 0.24
(3)编制2008年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录
借：研发支出——资本化支出 505.1
贷：应付职工薪酬 180
原材料 325.1
借：研发支出——资本化支出 20.85
贷：长期借款——应计利息(3×6.95) 20.85
长期借款—本金(美元)产生的汇兑差额=300×6.95-300×7.12=-51(万元人民币)
长期借款—应计利息(美元)产生的汇兑差额=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(万元人民币)
借：长期借款——本金(美元) 51
长期借款——应计利息(美元) 2.55
贷：研发支出——资本化支出 53.55
(4)编制2008年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录
借：交易性金融资产——公允价值变动 67.5(5×6×6.95-141)
贷：公允价值变动损益 67.5
6月30日，10台Z型号机器的可变现净值=8×10×6.95-50=506(万元人民币)，成本=406+120=526(万元人民币)，Z型号机器的可变现净值低于其成本，因此Y材料应按可变现净值计量;
Y材料的可变现净值=8×10×6.95-120-50=386(万元人民币)，应计提的存货跌价准备=406-386=20(万元人民币)
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
(5)编制2008年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录
7月1日：
借：无形资产 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)
贷：研发支出——资本化支出 1 800
8月3日
借：银行存款——美元 (8×5×6.80)272
公允价值变动损益 67.5
贷：交易性金融资产——成本 141
——公允价值变动 67.5
投资收益 131
3
[答案] (1)暂时性差异计算表
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资2 1322 13200
固定资产2 1602 2800120
交易性金融资产1 0005005000
预计负债2 2002 20000
合计——500120
对于事项(6)，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。应确认相关的暂时性差异。可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)。
对于事项(7)，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。所以这部分亏损，在2008年度转回，应转回可抵扣暂时性差异800万元。
(2)应纳税所得额=6 000-2 050×4%+120+200-500+2 200+250-800=7388(万元)应交所得税=7388×25%=1847(万元)
(3)递延所得税资产发生额=(120+250)×25%-200=-107.5(万元)递延所得税负债发生额=500×25%=125(万元)本期共发生的所得税费用=1847-(-107.5)+125=2079.5(万元)
(4)借：所得税费用 2079.5
贷：应交税费——应交所得税 1847
递延所得税资产 107.5
递延所得税负债 125
五、综合题
1
[答案] (1)根据资料(2)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
①12月1日
借：应收账款 1 755
贷：主营业务收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
12月15日收到货款：
借：银行存款 1 740
财务费用 15(1 500×1%)
贷：应收账款 1 755
②
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：应收账款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
③
借：银行存款 2 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340
预收账款 2 000
借：发出商品 1 600
贷：库存商品 1 600
④12月3日
借：银行存款 510
长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 723.2
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
未实现融资收益 276.8
借：主营业务成本 1 700
贷：库存商品 1 700
12月31日
借：未实现融资收益 11.35
贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：银行存款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
12月31日：
借：主营业务收入 1 200(300×4)
贷：主营业务成本 900 (300×3)
应付账款(或其他应付款) 300
借：库存商品 300(100×3)
应交税费——应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)
应付账款(或其他应付款) 100
贷：银行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：发出商品 5 000
贷：库存商品 5 000
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
⑦12月6日G1配件2 000件，合同约定价每件0.5万元。不得退货。
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000 (2 000×0.5)
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 400(2 000×0.2)
贷：库存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同约定价每件0.8万元。可以退货。
借：发出商品(或委托代销商品) 3 000(5 000×0.6)
贷：库存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件货款
借：银行存款 1 170
贷：应收账款 1 170
收到G2配件代销清单
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800(1 000×0.8)
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借：主营业务成本 600(1 000×0.6)
贷：发出商品(或委托代销商品) 600
(2)根据资料(4)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
①
借：材料采购 200
贷：主营业务收入 200
②该房产于2009年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700-300)/20×3/12=180(万元)。
09年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(万元)
调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。
更正分录为：
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
借：资产减值损失 1 340
贷：固定资产减值准备 1 340
③1至11月份对该设备应计提折旧=(900-900/10)/5×11/12=148.5(万元)
补提折旧=148.5-82.5=66(万元)
借：管理费用 66
贷：累计折旧 66
④无形资产2至11月应摊销=(9 000-6 300)/5×10/12=450(万元)
多计提摊销=750-450=300(万元)
借：累计摊销 300
贷：管理费用 300
(3)根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元;不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债 100
贷：以前年度损益调整——营业外支出 100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
③
借：以前年度损益调整——营业收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷：应收账款 1 740
以前年度损益调整——财务费用 15
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——营业成本 800
借：应收账款 1 740
贷：银行存款 1 740
(注意：最后这笔分录是2010年的正常分录)
④
借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
(4)填列未来公司2009年度利润表相关项目的金额。
未来公司利润表(部分项目)
2009年度
项目
金额(万元)
一、营业收入95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
减：营业成本70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
营业税金及附加500+80=580
销售费用6 000+600=6 600
管理费用8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
财务费用1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
资产减值损失800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允价值变动收益0+600=600
投资收益0+890=890
二、营业利润8 646.55
加：营业外收入100+700=800
减：营业外支出200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利润总额8 886.55
2
[答案] (1)编制A公司在2008年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录
①2008年1月1日投资时
借：长期股权投资 3 300(3280+20)
可供出售金融资产—公允价值变动 1500
贷：可供出售金融资产—成本 3 180
资本公积 1500
投资收益 100(3 280-3 180)
银行存款 20
②2008年分派2007年现金股利100万元：
借：应收股利 80(100×80%)
贷：长期股权投资—B公司 80
③2009年宣告分配2008年现金股利110万元：
应收股利=110×80%=88(万元)
冲减投资成本=(100+110-410)×80%-80=-240(万元)
应恢复长期股权投资成本80万元
借：应收股利 88
长期股权投资—B公司 80
贷：投资收益 168
(2)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2008年和2009年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录
调整后D公司2008年度的净利润=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(万元)
A公司应确认的投资收益=600×40%=240(万元)
相关会计分录为：
借：长期股权投资—D公司 240(600×40%)
贷：投资收益 240
A公司确认的D公司2009年底的净利润份额=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(万元)
借：长期股权投资—D公司 360
贷：投资收益 360
(3)编制A公司2008年12月31日合并财务报表的相关调整分录。
借：长期股权投资—D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕
贷：存货 28
借：营业收入 200(500×40%)
贷：营业成本 120(300×40%)
投资收益 80
对B公司的调整分录：
① 2008年度的调整分录
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：长期股权投资—B公司 320〔(410-10)×80%〕
贷：投资收益 320
借：长期股权投资—B公司 24(30×80%)
贷：资本公积—其他资本公积 24
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(3 300-100×80%)+320+24=3 564(万元)
②2009年度的调整分录
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10
未分配利润—年初10
贷：固定资产—累计折旧 20
借：长期股权投资—B公司 344
贷：未分配利润—年初 320
资本公积—其他资本公积 24
借：长期股权投资—B公司 400〔(510-10)×80%〕
贷：投资收益 400
借：投资收益 168
贷：长期股权投资—B公司 168(88+80)
2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=〔(3 300-100×80%)+80〕+344+400-168=3876(万元)
(4)编制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录
①2008年抵销分录
a.投资业务
借：股本 2600
资本公积230(100+100+30)
盈余公积 121(80+41)
未分配利润—年末 979(720+410-10-41-100)
商誉 420(3300-3 600×80%或3 564-3930×80%)
贷：长期股权投资 3 564
少数股东权益 786(3930×20%)
借：投资收益320 〔(410-10)×80%〕
少数股东损益80 〔(410-10)×20%〕
未分配利润—年初 720
贷：本年利润分配—提取盈余公积 41
—应付股利 100
未分配利润—年末 979
b.内部商品销售业务
A产品：
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本 500
借：营业成本80〔40×(5-3)〕
贷：存货 80
c.内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷：管理费用 4
d.内部应收账款业务抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款—坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
②2009年抵销分录
a.投资业务
借：股本 2600
资本公积 230
盈余公积—年初 172(121+51)
未分配利润—年末 1 318(979+510-10-51-110)
商誉 420〔3876-(2600+230+172+1 318)×20%〕
贷：长期股权投资 3 876
少数股东权益 864
借：投资收益 400〔(510-10)×80%〕
少数股东损益 100
未分配利润—年初 979
贷：本年利润分配—提取盈余公积 51
—应付股利 110
未分配利润—年末 1 318
b.内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本 80
c.内部固定资产交易
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧 4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产—累计折旧 8(40/5)
贷：管理费用 8
d.内部应收账款业务抵销：
借：应付账款 80
贷：应收账款 80
借：应收账款—坏账准备 10
贷：未分配利润—年初 10
借：资产减值损失 2
贷：应收账款—坏账准备 2
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