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2015中级会计职称考试《会计实务》模拟试题（五）答案及解析
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，属于操纵利润所作的变更，不符合谨慎性要求。
【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
分期付款购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。入账价值=400×4.3295+50=1781.8(万元)。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
2012年12月31日应付债券的摊余成本=28.56+(28.56×12%-30×10%)+30×10%=28.56+28.56×12%=31.99(万元)，2013年12月31日应付债券的摊余成本=31.99+31.99×12%=35.83(万元)。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目;选项C，成本模式下不确认公允价值变动;选项D，在满足一定条件时，成本模式可以转为公允价值模式计量。
【该题针对“成本模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】
初始取得投资时的分录为：
借：长期股权投资——成本 2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
对于权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益(营业外收入)。
乙公司2013年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[500-(200-100)×60%]×30%=132(万元)，作分录：
借：长期股权投资——损益调整 132
贷：投资收益 132
则2013年该项投资对甲公司损益的影响金额=132+100=232(万元)
【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】
甲公司换入资产入账价值总额=380+20=400(万元)
换入投资性房地产的入账价值=400×[100/(100+300)]=100(万元)
换入无形资产的入账价值=400×[300/(100+300)]=300(万元)
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 B
【答案解析】
(1)2013年6月30日
实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=10560.42×2%=211.21(万元)
应收利息=债券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(万元)
利息调整摊销额=300-211.21=88.79(万元)
(2)2013年12月31日
实际利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(万元)
(3)2013年影响损益的金额=211.21+209.43=420.64(万元)
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】
A公司应确认的债务重组利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(万元)。
【该题针对“债务重组的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】
担保公司属于无关第三方，由其担保的余值与承租方无关，不计入最低租赁付款额，而应计入出租方的最低租赁收款额中。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 B
【答案解析】
以外币反映的存货，期末折算后的可变现净值低于记账本位币反映金额的，应计提存货跌价准备，所以甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元人民币)。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 D
【答案解析】
此题中甲公司预计需要承担的损失为105(100+5)万元，基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。
【该题针对“或有事项会计处理原则的应用”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 C
【答案解析】
根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整资本公积，由此确认的递延所得税也计入资本公积，不影响所得税费用。
【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题属于同一控制下的企业合并，并采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价，不确认处置损益，对于乙公司期末实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额=-30+200×60%=90(万元)。
【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 D
【答案解析】
第一年末，该合同的完工进度=120/(120+200)×100%=37.5%，应确认的合同收入=300×37.5%=112.5(万元)，合同成本=120(万元)，合同毛利=112.5-120=-7.5(万元)，预计合同损失=(320-300)×(1-37.5%)=12.5(万元)。
【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 A
【答案解析】
“非财政补助结余分配”科目的余额=(2800+3600)×(1-25%)=4800(万元)。
【该题针对“非财政补助结余的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 CD
【答案解析】
选项A，出租无形资产取得的收益通过其他业务收入核算;选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额计入资本公积中，均不属于企业利得。
【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算;选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】
长期应收款、持有至到期投资适用《金融工具确认和计量》准则，其减值准备在引起减值因素已消失的条件下，可以转回。
【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
影响投资性房地产处置损益的有投资性房地产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项A影响处置时投资性房地产的账面价值;选项B，处置时转入其他业务成本;选项C对应处置取得的价款;选项D是处置时发生的税费。因此四个选项都影响投资性房地产的处置损益。
【该题针对“投资性房地产的处置”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项B，已宣告清理整顿的原子公司，由法院等机构控制，不再受母公司的控制，所以不再纳入合并报表的合并范围。
【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C、D，确认的资本公积(其他资本公积)最终转入资本公积(股本溢价)，不属于其他综合收益，只有最终转入损益的资本公积(其他资本公积)才属于其他综合收益。
【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项A，取得交易性金融资产发生的相关交易费用，应该计入当期损益;选项C，如果是债务工具，则说法正确，如果是权益工具，则减值应通过资本公积(其他资本公积)转回。
【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项D，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，属于不重要的会计政策，也不需要进行追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，财政补助收入要结转入财政补助结转科目。
【该题针对“事业单位特殊业务的核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
贷款和应收款项在活跃市场中没有报价，应采用实际利率法、按摊余成本进行后续计量。
【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。目的是使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额应作为资产减值损失计入当期损益。
【该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
注意区分：广告制作佣金和宣传媒介的收费。两者确认收入的条件是不同的。广告制作费，通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;宣传媒介的收费，在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位的股权，如果对被投资单位在重大影响之上，应作为长期股权投资核算;如果对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应作为可供出售金融资产核算。
【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
民间非营利组织接受的劳务捐赠，不确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。
【该题针对“捐赠收入的核算”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)可转换公司债券负债成分的公允价值
=30000×0.7921+30000×4%×3.4651
=27921.12(万元)
权益成分的公允价值
=31000-27921.12=3078.88(万元)
借：银行存款 31000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 2078.88
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)30000
资本公积——其他资本公积 3078.88
(2)2012年12月31日应付利息
=30000×4%=1200(万元)
应确认的利息费用
=27921.12×6%=1675.27(万元)
(3)
借：在建工程 1675.27
贷：应付利息 1200
应付债券——可转换公司债券——利息调整 475.27
(4)
借：应付利息 1200
贷：银行存款 1200
(5)转换的股数
=30 000×50%÷10=1 500(万股)
(6)
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 15000
资本公积——其他资本公积 1539.44(3078.88×50%)
贷：股本 1500
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 801.81 [(2078.88-475.27)×50%]
资本公积——股本溢价 14 237.63
【答案解析】
【该题针对“借款费用的确认,可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：
单元：元
|
年份 |
应付职工薪酬（1） |
支付现金（2） |
当期费用（3） |
|
2010 |
（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 |
|
85000 |
|
2011 |
（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 |
|
170000－85000＝85000 |
|
2012 |
（100－24－20）×200×19＝212800 |
20×200×18＝72000 |
212800－170000＋72000＝114800 |
|
2013 |
（100－24－20－32）×200×22＝105600 |
32×200×21＝134400 |
105600－212800＋134400＝27200 |
|
2014 |
105600－105600＝0 |
24×200×25＝120000 |
120000－105600＝14400 |
|
总额 |
|
326400 |
326400 |
(2)甲公司自2010年至2014年各年的会计分录如下：
①2010年1月1日：授予日不做处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
③2011年12月31日
借：管理费用 85000
贷：应付职工薪酬 85000
④2012年12月31日
借：管理费用 114800
贷：应付职工薪酬 114800
借：应付职工薪酬 72000
贷：银行存款 72000
⑤2013年12月31日
借：公允价值变动损益 27200
贷：应付职工薪酬 27200
借：应付职工薪酬 134400
贷：银行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允价值变动损益 14400
贷：应付职工薪酬 14400
借：应付职工薪酬 120000
贷：银行存款 120000
【答案解析】
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
五、综合题
1、
【正确答案】 (1)根据资料(1)，编制甲公司的相关会计分录。
2012年12月31日：
借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42(168×25%)
贷：所得税费用 42
2013年2月8日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [(188-140)×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
(2)根据资料(2)，编制有关的会计分录。
2012年12月31日：执行合同的损失=(1000-800)×1=200(万元);不执行合同的损失=800×30%=240(万元)，所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50(200×25%)
贷：所得税费用 50
2013年2月10日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013年2月15日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借：主营业务成本 760(960-200)
贷：库存商品 760
(3)根据资料(3)，判断2012年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司2012年与A产品质量保证相关的会计分录。
甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(万元)
2012年12月31日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
(4)根据资料(4)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2012年末的相关会计分录。
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款1000万元;②1年内退休人员办理内部退休拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;③因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元。
2012年12月31日的相关分录为：
借：管理费用 1300(1000+300)
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5(1300+50) ×25%
贷：所得税费用 337.5
(5)根据资料(5)和(6)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。
资料(5)需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)
2012年12月31日：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料(6)不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可能导致其经济利益流出。
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
属于非同一控制下企业合并，因为甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
长期股权投资的初始投资成本=1500×6=9000(万元)。
借：长期股权投资 9000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 7500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
2013年年末长期股权投资的账面价值为9000万元。
(4)编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的调整抵销分录。
①对子公司报表进行调整：
借：固定资产 400(1200-800)
存货 200(700-500)
贷：资本公积 600
借：管理费用 50[(1200-800)/8]
营业成本 80[(700-500)×40%]
贷：固定资产 50
存货 80
②对内部交易进行抵销：
a.借：营业收入 700(100×7)
贷：营业成本 700
借：营业成本 80
贷：存货 80[(7-5)×40]
借：递延所得税资产 20(80×25%)
贷：所得税费用 20
b.借：应付债券 618 [600+600×6%×(6/12)]
贷：持有至到期投资 618
借：投资收益 18[600×6%×(6/12)]
贷：财务费用 18
c.借：营业收入 1440
贷：营业成本 1200
固定资产 240
借：固定资产 12[240/10×(6/12)]
贷：管理费用 12
借：递延所得税资产 57[(240-12)×25%]
贷：所得税费用 57
借：应付账款 1684.8
贷：应收账款 1684.8
借：应收账款 72
贷：资产减值损失 72
借：所得税费用 18(72×25%)
贷：递延所得税资产 18
d.借：营业收入 120
贷：管理费用 120
③按权益法调整长期股权投资：
乙公司调整后的净利润=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(万元)
借：长期股权投资 960(1200×80%)
贷：投资收益 960
④长期股权投资与所有者权益的抵销：
借：实收资本 4000
资本公积 2600(2000+600)
盈余公积 1163.8(1000+1638×10%)
未分配利润——年末 3036.2(2000+1200-1638×10%)
商誉 1320(9000-9600×80%)
贷：长期股权投资 9960(9000+960)
少数股东权益 2160(10800×20%)
⑤投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益 960(1200×80%)
少数股东损益 240(1200×20%)
未分配利润——年初 2000
贷：提取盈余公积 163.8(1638×10%)
未分配利润——年末 3036.2
【答案解析】
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
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