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2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（八）答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】5月5日移动加权平均单价=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(万元)，5月19日移动加权平均单价=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(万元)，本月发出材料成本=10.71×400+11.57×800=13540(万元)，15%为销售部分耗费，因此发出材料计入销售费用的金额=13540×15%=2031(万元)。
2.
【答案】C
【解析】甲公司2014年3月A商品加权平均单位成本=(750×2+500×2.2+750×2.3+500×2.5)÷(750+500+750+500)=2.23(万元)，本月发出A商品成本=(100+500)×2.23=1338(万元)，本月月末结存的A商品成本=(750+500+750+500-100-500)×2.23=4237(万元)。
3.
【答案】D
【解析】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备，选项D符合题意。
4.
【答案】C
【解析】截止2013年12月31日东方公司与西方公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元(100×12)作为计量基础。2013年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960(万元)，选项C正确。
5.
【答案】B
【解析】委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品，支付的消费税计入收回物资成本。则甲公司收回该批应税消费品的入账价值=200+10+25=235(万元)。
6.
【答案】C
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。
7.
【答案】B
【解析】有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(3.04-0.2)×4000=11360(万元)，成本=2.8×4000=11200(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(2.8-0.2)×1200=3120(万元)，成本=2.8×1200=3360(万元)，期末存货跌价准备余额为240万元(3360-3120)，由于期初已经计提存货跌价准备80万元，所以当期应计提的存货跌价准备=240-80=160(万元)，选项A不正确;2013年2月10日销售甲产品影响当期营业利润的金额=3.04×4000-2.8×4000=960(万元)，选项B正确;2013年4月15日销售甲产品影响当期营业成本的金额=40×2.8-40/1200×240=104(万元)，选项C和D不正确。
8.
【答案】B
【解析】有销售合同部分：A产品可变现净值=16×(4.4-0.2)=67.2(万元)，成本=16×4=64(万元)，这部分存货不需计提存货跌价准备，这部分A产品账面价值为64万元。超过合同数量部分：A产品可变现净值=24×(4.08-0.2)=93.12(万元)，成本=24×4=96(万元)，这部分存货需计提的存货跌价准备=96-93.12=2.88(万元)，这部分A产品的账面价值为93.12万元，所以2012年12月31日A产品账面价值=64+93.12=157.12(万元)。
9.
【答案】B
【解析】2013年12月31日“存货跌价准备“期末余额=20+5-6-8=11(万元)。
10.
【答案】C
【解析】A产品应当以合同价格作为其可变现净值的计算依据，其可变现净值=(12-0.2)×200=2360(万元)，成本总额=200×11=2200(万元)，成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备;
B产品应当按照市场价格作为其可变现净值的计算依据，其可变现净值=(10.8-0.2)×50=530(万元)，成本总额=50×11=550(万元)，成本大于可变现净值，B产品应计提存货跌价准备的余额=550-530=20(万元);所以甲公司2013年年末计提存货跌价准备的金额=0+20=20(万元)。
11.
【答案】C
【解析】甲公司出售商品结转主营业务成本金额为=300-80=220(万元)。
12.
【答案】B
【解析】甲产品成本总额=200×15=3000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=200×(18-0.2)=3560(万元)，成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。
乙产品其中100件有合同部分应按合同价作为估计售价，成本=100×15=1500(万元)，其可变现净值=100×(16-0.2)=1580(万元)，成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备;另200件应按市场价格作为估计售价，成本=200×15=3000(万元)，可变现净值=200×(14-0.2)=2760(万元)，乙产品计提存货跌价准备=3000-2760=240(万元)，选项B正确。
13.
【答案】B
【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目;扣除残料和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，如因管理不善导致的记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，如因自然灾害导致的记入“营业外支出——非常损失”科目，选项A和C不正确;因收发计量差错造成的净损失记入“管理费用”科目，选项D不正确。
14.
【答案】B
【解析】2013年12月31日电子设备的可变现净值=(1.4-0.1)×100=1300(万元)，因为原计提减值迹象已经消除，存货跌价准备100万元应全部转回，所以2013年12月31日资产负债表日该批电子设备列示的金额为其成本1200万元。
15.
【答案】C
【解析】甲公司当月发出A产成品单位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(万元)，当月月末A产品的账面余额=7.9×300=2370(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】AC
【解析】月末甲完工产品应确认的成本=(75+187.5)/(125+250)×125+(20+50+5+15)/(125×50+250×25)×125×50=132.5(万元);月末甲在产品应确认的成本=(75+187.5)/(125+250)×250+(20+50+5+15)/(125×50+250×25)×250×25=220(万元)。
2.
【答案】ABD
【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本。
3.
【答案】ABD
【解析】企业(商品流通企业)在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应计入所购商品的成本。也可以先进
行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已销售的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对于采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)，选项C不正确。
4.
【答案】AB
【解析】需要经过加工的材料存货，其可变现净值为该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本再减去销售产成品将发生的销售费用及相关税费后的金额，选项C不正确;为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当为合同价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额，选项D不正确。
5.
【答案】CD
【解析】选项A，产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失应计入营业外支出;选项B，仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。
6.
【答案】BD
【解析】甲公司该批存货有合同部分，成本=1.9×500=950(万元)，可变现净值=(2.2-0.1)×500=1050(万元)，成本小于可变现净值所以不计提减值;无合同部分存货，成本=1.9×150=285(万元)，可变现净值=(1.8-0.1)×150=255(万元)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备=285-255=30(万元)，选项A错误，选项B正确;2013年12月31日该设备在资产负债表“存货”中应列示金额=950+255=1205(万元)，选项C错误，选项D正确。
7.
【答案】ABD
【解析】确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动，企业处于清算过程，不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值，选项A不正确;可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价，选项B不正确;需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值，选项D不正确。
8.
【答案】ABD
【解析】持有的专门用于生产销售合同所规定的商品的原材料，如果用其生产的商品的市场销售价格高于合同价格的，则仍以其生产的商品的合同价格作为其可变净现值的计算基础，选项C不正确。
9.
【答案】BD
【解析】需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，选项A错误，选项B正确;A配件的账面价值=(61.4-2.4-36)×200=4600(万元)，选项C错误，选项D正确。
10.
【答案】ABC
【解析】选项A，施工企业“工程施工”大于“工程结算”的差额应当作为存货列示;选项B，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不应当计入存货成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理;选项C，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额，应当记入“应交税费——应交消费税”科目借方而不是计入存货成本。
11.
【答案】BCD
【解析】增值税一般纳税人支付的增值税作为进项税额抵扣不计入委托加工物资成本。
12.
【答案】AC
【解析】选项B，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值;选项D，盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算。
13.
【答案】ACD
【解析】按照单个项目计提跌价准备后，存货的账面价值=2750+3750+7500+8750=22750(万元)选项B不正确;按照类别计提跌价准备后，存货的账面价值=6625+16500=23125(万元)选项D正确。
14.
【答案】ACD
【解析】甲公司销售C产品的会计处理如下：
借：银行存款 152.1
贷：主营业务收入 130
应交税费——应交增值税(销项税额) 22.1
借：主营业务成本 102[(200-30)×60%]
存货跌价准备 18(30×60%)
贷：库存商品 120(200×60%)
因此选项A和C正确，选项B错误;剩余40%的C产品账面价值=(200-30)×40%=68(万元)，选项D正确。
15.
【答案】ABD
【解析】选项A，存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素;选项B,因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出;选项D，持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的市场价格为基础进行确定。
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)库存A产品
A产品的可变现净值=1200-40=1160(万元)，A产品的账面价值=1000-100=900(万元)，其账面价值小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备100万元转回。
借：存货跌价准备——A产品 100
贷：资产减值损失 100
(2)库存B产品
有合同部分的可变现净值=560-80×40%=528(万元);有合同部分的成本=1200×40%=480(万元);因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值=700-80×60%=652(万元);无合同部分的成本=1200×60%=720(万元);因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=720-652=68(万元)。
借：资产减值损失 68
贷：存货跌价准备——B产品 68
(3)库存C材料
C材料的可变现净值=260-16=244(万元)，材料成本为300万元，因可变现净值低于成本，故应计提的存货跌价准备=300-244=56(万元)。
借：资产减值损失 56
贷：存货跌价准备——C材料 56
2.
【答案】
(1)2013年11月2日购入甲材料的成本=60+1.5+2=63.5(万元)。
(2)因为甲材料是专门用于生产C产品的，所以应当计算C产品是否发生减值;C产品成本=63.5+46=109.5(万元)，可变现净值=105-2=103(万元)，成本大于可变现净值，因此C产品发生减值;甲材料应当按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=105-2-46=57(万元)，应当计提存货跌价准备=63.5-57=6.5(万元)。
借：资产减值损失 6.5
贷：存货跌价准备 6.5
四、综合题
1.
【答案】
事项(1)的会计处理不正确。
理由：A产品和B产品应分别进行期末计价，并计提存货跌价准备。
A产品成本总额=500×150=75000(万元)，A产品应以合同价作为可变现净值的计算基础，A产品可变现净值=500×(180-10)=85000(万元)，A产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。
B产品成本总额=250×150=37500(万元)，B产品应按市场价格作为估计售价，B产品可变现净值=250×(145-10)=33750(万元)，B产品应计提的存货跌价准备=37500-33750=3750(万元)。
更正分录：
借：存货跌价准备 7500(11250-3750)
贷：资产减值损失 7500
因万兴公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=3750×25%=937.5(万元)。
借：递延所得税资产 937.5
贷：所得税费用 937.5
事项(2)会计处理不正确。
理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本，同时转回递延所得税资产10万元(40×25%)。
更正分录如下：
借：资产减值损失 40
贷：主营业务成本 40
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
2.
【答案】
(1)A产品：
①有销售合同部分：
A产品可变现净值=40×(5.5-0.25)=210(万元)，成本=40×5=200(万元)，这部分存货无需计提存货跌价准备
②超过合同数量部分：
A产品可变现净值=60×(5.1-0.25)=291(万元)，成本=60×5=300(万元)，这部分存货需计提存货跌价准备9万元(300-291)
B配件：
因为用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照可变现净值计量。B配件的可变现净值=50×(5.1-0.25-1)=192.5(万元)，成本=50×4=200(万元)，B配件应计提存货跌价准备=200-192.5=7.5(万元)
因此，2013年12月31日大洋公司计提存货跌价准备金额=[9-(15-10)]+7.5=11.5(万元)。
(2)
借：资产减值损失 11.5
贷：存货跌价准备——A产品 4
——B配件 7.5
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