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中级《会计实务》冲刺考点：售后回购的处理
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售后回购的处理
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本知识点属于中级《会计实务》科目第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量
【知识点】：售后回购的处理;
第一节销售商品收入的确认和计量
售后回购的处理
采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
【提示】若按回购日的市场价格回购，说明与商品所有权上的风险报酬已经转移，则在发出商品时确认收入。
【例】甲公司在20×9年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为1 100 000元(不含增值税税额)。
甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务
借：银行存款 1 170 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
其他应付款——乙公司 1 000 000
(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元(100 000÷5)
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款——乙公司 20 000
(3)20×9年10月31日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1 100 000元，增值税税额为187 000元，款项已经支付
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 187 000
财务费用——售后回购 20 000
其他应付款——乙公司 1 080 000
贷：银行存款 1 287 000
【例题单选题】2015年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为70万元(不含增值税)，账面原价为100万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年，该固定资产折旧方法为年限平均法。2016年12月31日，甲公司递延收益的余额为( )万元。
A.8
B.10
C.2
D.60
【答案】A
【解析】出租时确认的递延收益=70-(100-40)=10(万元)，2016年12月31日，甲公司应确认的递延收益的余额=10-10÷5=8(万元)。
2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
2010年准则讲解：售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。
售后租回交易形成经营租赁 | 按照公允价值达成 | 售价与账面价值的差额应当计入当期损益 | ||
售后租回交易不是按照公允价值达成 | 售价低于公允价值 | 售价大于账面价值 | 应确认利润 | |
售价小于账面价值（损失） | 损失不能得到补偿，确认损失 | |||
损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销 | ||||
售价高于公允价值 | 其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益 | |||
【例题单选题】2015年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧320万元，未计提减值准备，公允价值为280万元，尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2016年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁期开始日为2016年1月1日，租期为3年;租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2016年度利润总额的影响为( )万元。
A.-88
B.-32
C.-8
D.40
【答案】C
【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2016年度利润总额减少=96÷3-(352-280)÷3=8(万元)。
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