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2017中级职称考试会计实务同步练习：应纳税暂时性差异
备考中级会计职称之路注定不是轻松的，你只有足够的坚持，足够的努力，才会有回报。再远的路，一步一步也能走完;再近的路，不迈开双脚也无法到达。下面小编整理了2017中级职称考试会计实务同步练习：应纳税暂时性差异，希望对您有所帮助。
【综合题】
甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限、残值均与税法规定相同。2016年年末，甲公司财务总监对2016年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：
(1)2016年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3000万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入18000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。
(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，甲公司会计处理如下：
①2016年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 43.28
贷：银行存款 1043.28
②2016年12月31日
借：持有至到期投资——应计利息 60
贷：投资收益 60
借：所得税费用 25.82
贷：递延所得税负债 25.82
(3)甲公司于2016年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票5000万股，并准备长期持有，每股购入价为10元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的30%，能够对丁公司施加重大影响。2016年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为150000万元。丁公司2016年实现净利润800万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。2016年12月31日，丁公司股票每股市价为13元。甲公司将取得的丁公司股权作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 50120
贷：银行存款 50120
借：可供出售金融资产——公允价值变动 14880
贷：其他综合收益 14880
借：其他综合收益 3720
贷：递延所得税负债 3720
(4)2016年度，甲公司计提工资薪金5500万元，实际发放5000万元，余下部分预计下年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产125万元。
(5)2016年12月3日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为5000万元，已计提折旧1000万元(含2016年12月计提折旧额)，出租时公允价值为6000万元，2016年12月31日，该写字楼的公允价值为6100万元。甲公司相关会计处理如下：
①2016年12月3日
借：投资性房地产——成本 6000
累计折旧 1000
贷：固定资产 5000
公允价值变动损益 2000
②2016年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
③甲公司确认递延所得税负债525万元，确认所得税费用525万元。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(不需要考虑结转“以前年度损益调整”科目至“利润分配——未分配利润”科目的会计分录)。
正确答案 :
(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：税法规定，超过扣除标准部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认递延所得税资产=[3000-(18000×15%)]×25%=75(万元)。
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 75
(2)
①甲公司的会计处理正确。
理由：持有至到期投资初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值与面值的差额作为利息调整核算。
②甲公司的会计处理不正确。
理由：持有至到期投资应当采用摊余成本进行计量，甲公司确认投资收益金额=1043.28×5%=52.16(万元)，因为税法上国债作为持有至到期投资核算，在持有期间没有发生减值，所以其计税基础为其摊余成本，所以不会产生暂时性差异。
借：投资收益 7.84(60-52.16)
贷：持有至到期投资——利息调整 7.84
借：递延所得税负债 25.82
贷：所得税费用 25.82
(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司取得股权后能够对丁公司施加重大影响，所以，甲公司应将其作为长期股权投资采用权益法进行核算。
借：长期股权投资——投资成本 50120
贷：可供出售金融资产——成本 50120
借：其他综合收益 14880
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 14880
借：递延所得税负债 3720
贷：其他综合收益 3720
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
(4)甲公司的会计处理正确。
理由：“应付职工薪酬——工资薪金”科目账面价值=5500-5000=500(万元)，计税基础=500-500=0，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。
(5)
①甲公司的会计处理不正确。
理由：转换日写字楼公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益而非公允价值变动损益。
借：公允价值变动损益 2000
贷：其他综合收益 2000
②甲公司的会计处理正确。
理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。
③甲公司的会计处理不正确。
理由：转换日，投资性房地产公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，所以由此产生的差异确认的递延所得税负债应当对应其他综合收益。
借：其他综合收益 500(2000×25%)
贷：所得税费用 500
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