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中级会计实务考点之单项资产的交换
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考点：单项资产的交换
1.换入资产的成本
方法一：
换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+为换入资产应支付的相关税费
【提示】(一般情况下)：不含税补价=换入与换出资产的不含税公允价值的差额
方法二：
换入资产成本=换出资产含税公允价值+支付的银行存款(-收到的银行存款)-可抵扣的增值税进项税额+为换入资产应支付的相关税费
【提示1】(一般情况下)：支付或收到的银行存款(含税补价)=换入与换出资产的含税公允价值的差额。
【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。
2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额
(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
(4)换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
【例·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。( )
【答案】×。解析：应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
3.应支付的相关税费
(1)应支付的相关税费不包括增值税销项税额;
(2)除增值税销项税额以外，为换出资产而发生的相关税费，计入换出资产处置损益;为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的入账成本。
【例·单选题】(2012年考题)甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为()万元。
A.0 B.6 C.11 D.18
【答案】D。解析：甲：公允价值=X;乙公允价值=72万元;甲支付5万元
乙公允价值72-甲公允价值X=5
甲公允价值=乙公允价值72-5=67(万元)
甲公司M设备公允价值=乙公司公允价值72-支付补价5=67(万元);甲公司当期损益的影响金额=公允价值67-账面价值49=18(万元)
借：固定资产 72
贷：固定资产清理 49(66-9-8)
银行存款 5
营业外收入 18
【例·多选题】(2016年考题)2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元。当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元;乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。
A.按5万元确定营业外支出
B.按4万元确定处置非流动资产损失
C.按1万元确定处置非流动资产利得
D.按65万元确定换入非专利技术的成本
【答案】BD。解析：甲公司确认的处置非流动资产损益=60-(80-16)=-4(万元);换入的非专利技术成本=60+5=65(万元)。
【例·计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。有关资料如下：
资料一：甲公司换出库存商品账面成本630万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值800万元，含税公允价值936万元。
资料二：乙公司换出原材料账面成本620万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值700万元，含税公允价值819万元。
资料三：甲公司收到不含税补价100万元(不含税公允价值800-不含税公允价值700);甲公司收到银行存款117万元(含税公允价值936-含税公允价值819)
【答案】
(1)甲公司会计处理如下：(收到补价)
①判断：100/800×100%=12.5%，小于25%，属于非货币性资产交换
②影响甲公司营业利润=800-(630-30)=200(万元)
③甲公司换入库存商品成本=换出资产不含税公允价值800-收到的不含税补价100+应支付的相关税费0=700(万元);或=换出资产含税公允价值800×1.17-收到的银行存款117-可抵扣的增值税进项税额700×17%+应支付的相关税费0=700(万元)
借：库存商品 700
应交税费——应交增值税(进项税额)(700×17%)119
银行存款 117(收到的含税补价)
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额)(800×17%)136
借：主营业务成本 600
存货跌价准备 30
贷：库存商品 630
(2)乙公司会计处理如下：(支付补价)
①判断：100/(100+700)×100%=12.5%，小于25%，属于非货币性资产交换
②影响乙公司营业利润=700-(620-20)=100(万元)
③乙公司换入的库存商品入账价值=换出资产不含税公允价值700+支付的不含税的补价100+应支付的相关税费0=800(万元);或=换出资产含税公允价值700×1.17+支付的银行存款117-可抵扣的增值税进项税额800×17%+0=800(万元)
借：库存商品 800
应交税费——应交增值税(进项税额)(800×17%)136
贷：其他业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额)(700×17%)119
银行存款 117
借：其他业务成本 (620-20)600
存货跌价准备 20
贷：原材料 620
【例·综合题】甲公司和乙公司为一般纳税人，建筑物等不动产适用的增值税税率为11%，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，资料如下：
资料一：甲公司换出：该幢写字楼的账面原价为5 000万元，已提折旧1 200万元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 000万元;增值税销项税额660万元，
资料二：乙公司换出：乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为5 910万元
资料三：甲公司收到银行存款750 万元，甲公司收到不含税补价90万元
资料四：乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票，假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
【答案】
(1)甲公司的账务处理如下：
判断：90/6 000=1.5%<25% , 属于非货币性资产交换。
借：固定资产清理 3 800
累计折旧 1 200
贷： 固定资产——办公楼 5 000
借：长期股权投资——丙公司 5 910
银行存款 750
贷：固定资产清理 3 800
营业外收入 (6 000-3 800)2 200
应交税费——应交增值税(销项税额)(6 000×11%)660
注：此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量,不考虑权益法核算调整。
(2)乙公司的账务处理如下：
判断：90/(5 910+90)=1.5%<25% , 属于非货币性资产交换。
借：投资性房地产 6 000
应交税费——应交增值税(进项税额)(6 000×11%)660
贷：长期股权投资 4 500
投资收益 (5 910-4 500)1 410
银行存款 750
【例·多选题】在具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( )。
A.换出资产的公允价值
B.换出资产计提的减值准备
C.为换入资产应支付的相关税费
D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
【答案】AC。解析：不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产账面价值与其公允价值的差额不影响换入资产的入账价值，所以选项D不正确。
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