《会计实务》知识点梳理

2016年《会计实务》知识点梳理

　　采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。

　　1.折旧或摊销时

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

　　2.取得的租金收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　3.投资性房地产提取减值时

　　借：资产减值损失

　　贷：投资性房地产减值准备

　　4.计算应交营业税时

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交营业税

　　固定资产折旧方法

　　1.年限平均法

　　年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产原值×月折旧率

　　2.工作量法

　　每一工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

　　月折旧额=固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

　　3.加速折旧法

　　加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：

　　①双倍余额递减法

　　固定资产年折旧额=固定资产期初折余价值×年折旧率

　　固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

　　另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

　　②年数总和法

　　计算公式如下：

　　年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

　　4.折旧的会计分录

　　借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

　　管理费用(行政用固定资产的折旧)

　　销售费用(销售部门用固定资产)

　　在建工程(用于工程的固定资产)

　　其他业务成本(经营租出的固定资产)

　　贷：累计折旧

　　5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的 复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【关键考点15】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策变更》章节掌握。

　　资本化的后续支出

　　1.固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　3.替换原固定资产的某组成部分时：

　　借：银行存款或原材料(残值价值)

　　营业外支出(净损失)

　　贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

　　4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

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