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中级会计实务知识点:负债成份的公允价格计算
【原题】计算分析题
【教材例11-3】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已经收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定 2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
正确答案：
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
(1)2×10年1月1日，发行可转换公司债券时
首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：
100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
借：银行存款 100 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债券 11 671 800
(2)2×10年12月31日，确认利息费用时
应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)
当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000(元)
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538
(3)2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时
转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000(股)
借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债 11 671 800
贷：股本 10 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 9 722 262
资本公积——股本溢价 91 949 538
知识点：应付债券
【深入解析】
以这道题为例分析一下计算过程。
确定可转换公司债券负债成份的公允价值时，就是要计算债券未来现金流量的现值，按每份面值100元发行了1 000 000份，即债券面值为100 000 000，利息为面值乘以票面利率=100 000 000×6%，然后本金由于是到期偿还的，所以乘以复利现值系数，而利息由于是分期偿还的，所以乘以年金现值系数，这两个系数考试时一定是给出的，计算就是：
100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
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