审计师《企业财务审计》考点：主营业务收入审计
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第三节 主营业务收入审计
重要账户重要的实质性审查程序：
(1)审计目标采取的审计程序;
(2)重要账户特色的审计程序。
重要审查程序----分析程序、函证、截止测试和账务处理的正确性等。
一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性(P231)
1.比率分析
将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;
比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;
将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;
分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;
销售折扣占赊销收入的比例;销售退回及折让占销售的比例等。
2.趋势分析
将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;
毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;
计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;
月销售分析与以前年度及同期预算相比;
是否存在季度末或年末销售激增的现象;
是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。
3.合理性测试
审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。
4.监盘法
如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。
通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
【例题7·多选题】
在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有( )。
A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较
B.比较本期各月营业收入的波动情况
C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数
D.计算本期存货周转率，并与上期比较
E.计算本期流动比率，并与上期比较
二、验证主营业务收入入账正确性(P232)
1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。(证到账，分类正确)
取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。
2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的'生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。
结合会计知识：(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件。(2)审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。(4)审查企业收入确认和成本结转的正确性。(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题
三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性(P233)
1.发票和销货合同的审查
(1)审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。
(2)抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。
(3)售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。
(4)重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
2.主营业务收入计账正确性的审查
(1)实施审查时可采用时间抽样;(2)可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。
(3)由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。
取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。
注意：
(1)只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入;
(2)只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入;
(3)只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入;
(4)将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算;
(5)违背配比原则，只记收入、不转成本(高估利润);或少记、不记收入，只转成本(低估利润)。
3.核实主营业务收入交易的截止期(P234)
方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。
审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
(1)如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入;
(2)如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
【例题8·单选题】
审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是( )。
A.证实营业收入的合理性
B.证实营业收入的完整性
C.证实营业收入的合法性
D.证实营业收入的截止期
四、审查销售退回、折让及折扣(P235)
许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。
1.销货退回的审查
(1)审查销售退回原因的合理性
(2)审查销售退回账务处理的正确性
发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。(1)如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;(2)如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。
还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。
2.销售折让与折扣的审查
(1)销售折让、折扣业务的真实性。(手续)
(2)折让、折扣比例的合理性。
(3)折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。
【例题9·案例分析题】资料 3.审计人员在审查主营业务收入明细账时，发现有多笔销售退回业务，追查至记账凭证，未发现相关退货的原始凭证。审计人员进一步查实，相关销售业务实际并未发生。
针对“资料3”，审计人员认为可能存在的问题( )
A.隐匿营业收入
B.虚增利润
C.偷逃税金
D.虚增营业收入
[答疑编号6162201203]
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