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中级审计师《审计专业相关知识》考点典型习题

时间:2024-10-25 23:58:43 审计师 我要投稿
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2017年中级审计师《审计专业相关知识》考点典型习题

  考试开始进入备考时期,边学边练,巩固所学知识,下面是小编整理的2017年中级审计师《审计专业相关知识》考点典型习题,欢迎来学习!

2017年中级审计师《审计专业相关知识》考点典型习题

  第二节 交易性金融资产(掌握)

  一、明细科目

  “成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

  二、会计处理

  (一)交易性金融资产取得

  1.交易费用(手续费、佣金、印花税):在发生时计入“投资收益”。

  2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息:单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”。

  分录如下:

  (1)取得

  借:交易性金融资产――成本 (取得时的公允价值,倒挤)

  投资收益 (交易费用)

  应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

  贷:银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

  (2)收到该股利和利息:

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股,每股购买价格10元,另支付交易手续费230元,款项以存入证券公司投资款支付。

  借:交易性金融资产——S公司股票——成本   30 000

  投资收益                  230

  贷:其他货币资金——存出投资款              30 230

  【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的,不准备持有至到期的G公司债券,支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元,另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。

  借:交易性金融资产——G公司债券——成本  842 000

  应收利息                 8 000

  投资收益                  850

  贷:银行存款                      850 850

  (二)持有期间宣告分红或利息到期

  借:应收股利(或应收利息)

  贷:投资收益

  (三)收到股利或利息时

  【注意】取得时的已宣告股利、利息,直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益,发放时冲债权。

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利,每股1元,H公司应收取3 000元股利。

  借:应收股利    3 000

  贷:投资收益       3 000

  【例2-4】沿用“例2-2”资料,L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。

  借:银行存款   8 000

  贷:应收利息       8 000

  (四)交易性金融资产的期末计量

  以公允价值进行后续计量,资产负债表日其公允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益。

  借:交易性金融资产――公允价值变动

  贷:公允价值变动损益(公允价值增加数)

  借:公允价值变动损益(公允价值减少数)

  贷:交易性金融资产――公允价值变动

  【注意】由于以公允价值进行后续计量,所以不再考虑减值问题。

  【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元,共计24 000元,跌价6 000元。

  借:公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益      6 000

  贷:交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动       6 000

  (五)出售

  借:银行存款/其它货币资金(售价)

  贷:交易性金融资产(账面余额,所有的明细冲掉)

  投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)

  ①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

  借:公允价值变动损益(冲掉原来的)

  贷:投资收益

  ②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

  借:投资收益

  贷:公允价值变动损益(冲掉原来的)

  【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售,收取价款25 000元,款项存入证券公司投资账户。

  借:其他货币资金——存出投资款     25 000

  交易性金融资产——公允价值变动    6 000

  贷:交易性金融资产——成本            30 000

  投资收益——交易性金融资产          1 000

  同时,将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、

  借:投资收益——交易性金融资产     6 000

  贷:公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益  6 000

  以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元,即:该交易金融资产购买成本为30 000元,出售收入为25 000元。

  【例题-单】(2010)企业出售交易性金融资产,结转原已确认的公允价值变动收益时,应借记的会计科目是( )。

  A.交易性金融资产——公允价值变动

  B.公允价值变动损益

  C.投资收益

  D.交易性金融资产——成本

  『正确答案』B

  【例题-综】(2010)2月15日,甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票,划分为交易性金融资产,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元,另支付手续费等1 000元。2月15日,甲企业取得交易性金融资产的入账价值为( )。

  A.196 000元

  B.197 000元

  C.200 000元

  D.201 000元

  『正确答案』A

  『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

  【引申】

  1.处置时的投资收益

  简易算法:出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本

  2.整个投资期间的投资收益

  (1)出售时确认的投资收益

  (2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

  (3)取得时的交易费用(代入负数)

  3.处置时的损益

  简易算法:出售净得价款-交易性金融资产账面价值

  【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元,含已宣告但尚未领取的现金股利50万元,购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元。4月30日,甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日,甲公司以980万元出售,同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

  A.171

  B.175

  C.211

  D.215

  『正确答案』B

  『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)

  1.购入:

  借:交易性金融资产——成本  800

  投资收益          4

  应收股利         50

  贷:银行存款            854

  2.收到现金股利;

  借:银行存款         50

  贷:应收股利             50

  3.6月30日:

  借:公允价值变动损益     40

  贷:交易性金融资产——公允价值变动  40

  4.出售:

  借:银行存款            975

  交易性金融资产——公允价值变动  40

  贷:交易性金融资产——成本     800

  投资收益            215

  借:投资收益             40

  贷:公允价值变动损益        40

  【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。

  A.25

  B.40

  C.65

  D.80

  『正确答案』A

  『答案解析』确认的投资收益=-15+40=25(万元)

  借:交易性金融资产  2060

  应收利息      40

  投资收益      15

  贷:银行存款         2115

  借:银行存款      40

  贷:应收利息          40

  借:应收利息 40(2000×4%×6/12)

  贷:投资收益          40

  借:银行存款      40

  贷:应收利息          40

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2017年中级审计师《审计专业相关知识》考点典型习题

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2017年中级审计师《审计专业相关知识》考点典型习题

  第二节 交易性金融资产(掌握)

  一、明细科目

  “成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

  二、会计处理

  (一)交易性金融资产取得

  1.交易费用(手续费、佣金、印花税):在发生时计入“投资收益”。

  2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息:单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”。

  分录如下:

  (1)取得

  借:交易性金融资产――成本 (取得时的公允价值,倒挤)

  投资收益 (交易费用)

  应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

  贷:银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

  (2)收到该股利和利息:

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  【例2-1】H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股,每股购买价格10元,另支付交易手续费230元,款项以存入证券公司投资款支付。

  借:交易性金融资产——S公司股票——成本   30 000

  投资收益                  230

  贷:其他货币资金——存出投资款              30 230

  【例2-2】L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的,不准备持有至到期的G公司债券,支付款项850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8 000元,另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。

  借:交易性金融资产——G公司债券——成本  842 000

  应收利息                 8 000

  投资收益                  850

  贷:银行存款                      850 850

  (二)持有期间宣告分红或利息到期

  借:应收股利(或应收利息)

  贷:投资收益

  (三)收到股利或利息时

  【注意】取得时的已宣告股利、利息,直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益,发放时冲债权。

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  【例2-3】沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利,每股1元,H公司应收取3 000元股利。

  借:应收股利    3 000

  贷:投资收益       3 000

  【例2-4】沿用“例2-2”资料,L公司于20×8年4月2日收到G公司债券利息8 000存入银行。

  借:银行存款   8 000

  贷:应收利息       8 000

  (四)交易性金融资产的期末计量

  以公允价值进行后续计量,资产负债表日其公允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益。

  借:交易性金融资产――公允价值变动

  贷:公允价值变动损益(公允价值增加数)

  借:公允价值变动损益(公允价值减少数)

  贷:交易性金融资产――公允价值变动

  【注意】由于以公允价值进行后续计量,所以不再考虑减值问题。

  【例2-5】沿用“例2-3”资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元,共计24 000元,跌价6 000元。

  借:公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益      6 000

  贷:交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动       6 000

  (五)出售

  借:银行存款/其它货币资金(售价)

  贷:交易性金融资产(账面余额,所有的明细冲掉)

  投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)

  ①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

  借:公允价值变动损益(冲掉原来的)

  贷:投资收益

  ②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

  借:投资收益

  贷:公允价值变动损益(冲掉原来的)

  【例2-6】沿用“例2-5”资料。H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售,收取价款25 000元,款项存入证券公司投资账户。

  借:其他货币资金——存出投资款     25 000

  交易性金融资产——公允价值变动    6 000

  贷:交易性金融资产——成本            30 000

  投资收益——交易性金融资产          1 000

  同时,将原来作为公允价值变动损益6 000元转作投资损益、

  借:投资收益——交易性金融资产     6 000

  贷:公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益  6 000

  以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5 000元,即:该交易金融资产购买成本为30 000元,出售收入为25 000元。

  【例题-单】(2010)企业出售交易性金融资产,结转原已确认的公允价值变动收益时,应借记的会计科目是( )。

  A.交易性金融资产——公允价值变动

  B.公允价值变动损益

  C.投资收益

  D.交易性金融资产——成本

  『正确答案』B

  【例题-综】(2010)2月15日,甲企业用银行存款200 000元购入乙企业股票,划分为交易性金融资产,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4 000元,另支付手续费等1 000元。2月15日,甲企业取得交易性金融资产的入账价值为( )。

  A.196 000元

  B.197 000元

  C.200 000元

  D.201 000元

  『正确答案』A

  『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

  【引申】

  1.处置时的投资收益

  简易算法:出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本

  2.整个投资期间的投资收益

  (1)出售时确认的投资收益

  (2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

  (3)取得时的交易费用(代入负数)

  3.处置时的损益

  简易算法:出售净得价款-交易性金融资产账面价值

  【例题-单】甲公司2009年4月10日以850万元,含已宣告但尚未领取的现金股利50万元,购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元。4月30日,甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日,甲公司以980万元出售,同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。

  A.171

  B.175

  C.211

  D.215

  『正确答案』B

  『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)

  1.购入:

  借:交易性金融资产——成本  800

  投资收益          4

  应收股利         50

  贷:银行存款            854

  2.收到现金股利;

  借:银行存款         50

  贷:应收股利             50

  3.6月30日:

  借:公允价值变动损益     40

  贷:交易性金融资产——公允价值变动  40

  4.出售:

  借:银行存款            975

  交易性金融资产——公允价值变动  40

  贷:交易性金融资产——成本     800

  投资收益            215

  借:投资收益             40

  贷:公允价值变动损益        40

  【例题-单】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。

  A.25

  B.40

  C.65

  D.80

  『正确答案』A

  『答案解析』确认的投资收益=-15+40=25(万元)

  借:交易性金融资产  2060

  应收利息      40

  投资收益      15

  贷:银行存款         2115

  借:银行存款      40

  贷:应收利息          40

  借:应收利息 40(2000×4%×6/12)

  贷:投资收益          40

  借:银行存款      40

  贷:应收利息          40