电大高级财务会计试题及答案

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电大高级财务会计试题及答案

　　一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)

电大高级财务会计试题及答案

　　1.现代企业会计两个重要分支是(　)。

　　A.财务会计和管理会计

　　B.企业会计和事业单位会计

　　C.中级会计和高级会计

　　D.成本会计和商业会计

　　[答疑编号31010101]

　　答案：A

　　解析：(见教材第3页第二段)企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为财务会计和管理会计两个相对独立的分支。对于导论这一章节，重点掌握内容：企业会计形成的两个重要分支;高级财务会计产生的时期;高级财务会计的核算内容。

　　2.会计上所讲的外币是指(　)。

　　A.外国货币

　　B.国际支付手段

　　C.国际结算手段

　　D.非记账本位币

　　[答疑编号31010102]

　　答案：D

　　解析：(见教材第23页第二段)按我国企业会计准则要求，会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就是作为会计核算上的外币。

　　3.在购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是(　)。

　　A.兑换汇兑损益

　　B.外币折算汇兑损益

　　C.交易汇兑损益

　　D.调整外币汇兑损益

　　[答疑编号31010103]

　　答案：C

　　解析：(见教材第29页第三段)，汇兑损益的类型：交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。其中在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益属于交易汇兑损益。

　　4.我国目前采用的所得税会计核算方法是(　)。

　　A.应付税款法

　　B.资产负债表债务法

　　C.以利润表为基础的纳税影响会计法

　　D.以利润表为基础的债务法

　　[答疑编号31010104]

　　答案：B

　　解析：(见教材第69页第二段)对资产负债表债务法的概念一定要掌握住。

　　5.在我国现行企业组织形式中是通过发行股票或股权证筹集资本的是(　)。

　　A.有限责任公司

　　B.股份有限公司

　　C.股份公司

　　D.合伙企业

　　[答疑编号31010105]

　　答案：B

　　解析：(见教材第124页最后一段)股份有限公司是指其全部资本氛围等额股份，通过发行股票筹集资本，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的法人组织。

　　6.在确定业务分部和地区分部后，报告分部的确定应首先考虑(　)。

　　A.重要性原则

　　B.一贯性原则

　　C.可比性原则

　　D.谨慎性原则

　　[答疑编号31010106]

　　答案：A

　　解析：(见教材第142页第一段)在确定业务分部和地区分部以后，报告分部的确定应当考虑重要性原则。

　　7.下列内容中不属于分部费用的是(　)。

　　A.营业成本

　　B.销售费用

　　C.营业税金及附加

　　D.所得税费用

　　[答疑编号31010107]

　　答案：D

　　解析：(见教材第149页第四段)分部费用是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用，主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。对于很难以分配到某一个分部中的费用不属于分部费用，通常包括：利息费用、采用权益法核算的长期股权投资发生的投资净损失、处置投资发生的净损失、营业外支出、所得税费用和与企业整体相关的管理费用和其他费用。

　　8.甲公司向乙公司融资出租机器，机器成本为500000元，租期5年，经计算年租金123709元;租赁合同期满时，租赁资产退回出租人，承租方担保余值为50000元。则出租人甲公司“长期应收款”账户金额为(　)。

　　A.500000元

　　B.618545元

　　C.623709元

　　D.668545元

　　[答疑编号31010108]

　　答案：D

　　解析：(见教材第216页第二段以及基础课堂专题四的讲义)在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值计入长期应收款账户。该题中没有初始直接费用，长期应收账款账户金额就等于最低租赁收款额，最低租赁收款额=最低租赁付款额+承租方与出租方以外的第三方提供的担保余值，最低租赁付款额=各期租金之和+承租方提供的担保余值+与承租方、出租方有关的担保余值

　　因此该题长期应收款的账户金额=123709×5+50000=668545(元)。

　　9.以下项目中，不属于衍生金融工具特征的是(　)。

　　A.其价值随某些因素变动而变动

　　B.不要求初始净投资或很少净投资

　　C.必须具有较强的流动性

　　D.在未来某一日期结算

　　[答疑编号31010109]

　　答案：C

　　解析：(见教材第231-232页的衍生金融工具特征)衍生金融工具会计是新增章节，可能在名词解释、简答、业务操作中考查。

　　10.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入(　)。

　　A.计入衍生金融工具成本

　　B.作为长期股权投资核算

　　C.计入投资收益

　　D.计入期间费用

　　[答疑编号31010110]

　　答案：C

　　解析：见教材第239页第二段

　　11.不能成为衍生金融工具会计核算对象的是(　)。

　　A.远期合同

　　B.即期外汇买卖合约

　　C.外汇期权合同

　　D.远期外汇合约

　　[答疑编号31010111]

　　答案：B

　　解析：(见教材第232-235页的衍生金融工具的内容)衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

　　12.某母公司和两个子公司合并工作底稿中“营业收入”项目合计数为920000元，抵销分录借方发生额为96000元，贷方发生额为46000元，则合并数为(　)。

　　A.970000

　　B.870000

　　C.920000

　　D.1016000

　　[答疑编号31010112]

　　答案：B

　　解析：(见教材第321页第一段)可以参考合并工作底稿，计算每一个项目的合并数时，应该项目的性质来计算，资产类项目应该以合计数加上借方抵销分录发生额，减去贷方抵销分录发生额计算合并数，其他类项目计算思路一致。

　　因此该题营业收入项目合并数=920000-96000+46000=870000(元)。

　　13.采用购买法编制购并日合并会计报表时，母公司购买全资子公司的成本与子公司所有者权益账面价值之间的差额作为(　)。

　　A.商誉处理

　　B.资本公积处理

　　C.实收资本处理

　　D.营业外收支处理

　　[答疑编号31010201]

　　答案：A

　　解析：见教材第331页第一段

　　14.对于内部交易所形成的计提折旧的固定资产，将当期使用该固定资产多计提的折旧费用抵销时，编制的抵销分录是(　)。

　　A.借：累计折旧

　　贷：营业外支出

　　B.借：未分配利润-年初

　　贷：管理费用

　　C.借：累计折旧

　　贷：未分配利润-年初

　　D.借：累计折旧

　　贷：管理费用

　　[答疑编号31010202]

　　答案：D

　　解析：见教材第370页第一段

　　15.在通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位是(　)。

　　A.等值货币

　　B.外国货币

　　C.综合货币

　　D.单一货币

　　[答疑编号31010203]

　　答案：A

　　解析：见教材第421页最后一段

　　16.现时成本会计的计价基准是(　)

　　A.资产的现时成本和一般物价水平变动

　　B.资产的历史成本和一般物价水平变动

　　C.资产的现时成本和个别物价水平变动

　　D.资产的历史成本和个别物价水平变动-

　　[答疑编号31010204]

　　答案：C

　　解析：(见教材第470页第二段)现值成本会计是以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基础。

　　17.不包括因通货膨胀置存资产虚增价格形成的持有资产损益的观念是 (　)

　　A.营业收益

　　B.经营收益

　　C.经济收益

　　D.会计收益

　　[答疑编号31010205]

　　答案：B

　　解析：见教材第425页最后一段

　　18.编制现时成本会计报表的依据是(　)

　　A.特有的专门账户日常核算资料

　　B.传统财务会计账簿资料

　　C.传统财务会计报表资料

　　D.A与C

　　[答疑编号31010206]

　　答案：D

　　解析：(见教材第476页第三段)编制现时成本会计报表是于报告期末依据所另行建立的现时成本会计账户体系的日常核算资料或依据所设置的特有专门会计账户并结合传统财务会计报表的有关资料编制现时成本会计的资产负债表和利润及其分配表。

　　19.清算净收益是(　)

　　A.清算收益大于清算损失的差额

　　B.清算收益小于清算损失的差额

　　C.清算收益大于清算损失、清算费用的差额

　　D.清算收益小于清算费用的差额

　　[答疑编号31010207]

　　答案：C

　　解析：(见教材第504页倒数第二段)清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益。

　　20.清算会计依旧遵循的传统财务会计假设是(　)

　　A.会计主体假设

　　B.货币计量假设

　　C.持续经营假设

　　D.会计分期假设

　　[答疑编号31010208]

　　答案：B

　　解析：见教材第506页第二段

　　二、多项选择题(本大题共5小题，每小题2分，共10分)

　　1.产生应纳税暂时性差异的原因有(　)。

　　A.资产账面价值小于其计税基础

　　B.负债账面价值小于其计税基础

　　C.资产账面价值大于其计税基础

　　D.负债账面价值大于其计税基础

　　E.会计与税法计算税前会计利润和应税所得的口径不同

　　[答疑编号31010209]

　　答案：BC

　　解析：见教材第75页第一、二段

　　2.非专业租赁公司出租资产发生的收入或成本应分别计入(　)。

　　A.“主营业务收入”账户

　　B.“主营业务成本”账户

　　C.“其他业务收入”账户

　　D.“其他业务成本”账户

　　E.“营业外收入”账户

　　[答疑编号31010210]

　　答案：CD

　　解析：(见教材第200页例4—2所示，例题中第3笔分录中贷方应该为其他业务收入。)专业租赁公司出租资产发生的收入或成本应该分别计入主营业务收入和主营业务成本。

　　3.在非同一控制下母公司获得子公司部分股权，编制合并会计报表进行抵消处理时可能涉及的项目有(　)

　　A.少数股东权益

　　B.股本

　　C.资本公积

　　D.盈余公积

　　E.商誉

　　[答疑编号31010211]

　　答案：ABCDE

　　解析：见教材第356页第一笔抵消分录

　　4.下列属于通货膨胀会计特有的会计概念有(　)。

　　A.等值货币

　　B.现时成本

　　C.实物资本

　　D.营业收益

　　E.购买力损益

　　[答疑编号31010212]

　　答案：ABCE

　　解析：见教材第421—426页的通货膨胀会计特有的会计概念，名义货币、历史成本、营业收益、货币性项目都不属于通货膨胀会计特有的会计概念。

　　5.企业进入破产清算后，下列账户余额需要转入“清算损益”账户的有(　)。

　　A.实收资本

　　B.应付工资

　　C.资本公积

　　D.待处理财产损益

　　E.预收账款

　　[答疑编号31010213]

　　答案：ACD

　　解析：(见教材第514页第四段)应付工资和预收账款不需要转入清算损益账户。

　　三、名词解释(本大题共5小题，每小题2分，共10分)

　　1.外币报表折算差额

　　[答疑编号31010214]

　　答案：外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。

　　2.融资租赁

　　[答疑编号31010215]

　　答案：融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后，承租方定期支付租金，同时对租入固定资产未付租金部分计付利息;当付清最后一笔租金后，租赁资产的所有权可在一定条件下贵承租方的资产租赁业务。

　　3.合并财务报表

　　[答疑编号31010216]

　　答案：合并财务报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

　　4.货币性项目

　　[答疑编号31010217]

　　答案：货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。

　　5.企业清算

　　[答疑编号31010218]

　　答案：企业清算，是指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。

　　四、简答题(本大题共4小题，每小题5分，共20分)

　　1.简述汇兑损益及类型。

　　[答疑编号31010219]

　　答案：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。对此又称汇兑差额。汇兑损益是企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。

　　根据汇兑损益产生的不同，可分为如下几种常见类型：

　　(1)交易汇兑损益。指在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务不同而产生的汇兑损益。

　　(2)兑换汇兑损益。指在发生不同种货币兑换时产生的汇兑损益。

　　(3)调整外币汇兑损益。在现行汇率制度下，会计在期末应将外币货币资金、外币债权债务以及外币性长、短期投资等账户按期末市场汇率进行调整，因调整而产生的汇兑损益即调整外币汇兑损益。

　　(4)外币折算汇兑损益。在会计期末，为了编制合并会计报表或重新表述会计记录和会计报表金额，而将一种外币计量单位表示的金额转化为记账本位币计量单位表示的金额，在折算过程中产生的汇兑损益即折算外币汇兑损益。

　　2.租赁业务具有哪些特点?

　　[答疑编号31010220]

　　答案：租赁业务不同于一般的商品交易。其特征是：

　　(1)租赁资产的使用权和所有权分离。

　　(2)“融资”与“融物”相结合。

　　(3)租赁资产分歧得到补偿。

　　3.什么是编制合并会计报表的抵消分录?为什么编制合并会计报表要编制抵消分录?

　　[答疑编号31010221]

　　答案：合并会计报表的抵消分录，是指在编制合并会计报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。

　　合并会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表为基础编制的，个别会计报表分别从母公司或子公司角度对各自企业的财务状况进行了反映。对于集团内部发生的经济业务，母、子公司个别会计报表也都进行了披露，个别会计报表中的各项目的加总数额中，都包含有重复计算的因素。作为反映企业集团整体财务情况的合并会计报表，则必需将这些重复计算的因素予以扣除，扣除的形式是编制抵消分录并过入合并工作底稿。抵消分录是在编制合并会计报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。该分录只为编制合并会计报表而使用，不记入账簿。

　　4.为什么在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目?

　　[答疑编号31010222]

　　答案：划分货币性项目和非货币性项目是一般物价水平会计的一项重要的会计程序，它是将传统财务会计资产负债表中的各个项目，按照其在一般物价水平变动中的特点进行货币性项目和非货币性项目性质进行分类。由于货币性项目和非货币性项目受一般物价水平变动的影响不同，货币性项目会产生购买力损益，最终影响财务成果的形成，非货币性项目在一般物价水平变动中不产生购买力损益，且两类不同项目以期末名义货币为等值货币折算的期末金额的结果不同，为反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响，便于传统财务会计资产负债表各项目的调整换算和计算货币性项目购买力损益，在一般物价水平会计中要划分货币性项目和非货币性项目。

　　五、核算题(本大题共5小题，前两小题每题5分，第3题8分，第4题10分，第5题12分，共40分)

　　1.某企业本年度首次进行所得税会计核算，2008年全年税前会计利润为1012万元，其中当年实际发放职工工资360万元，计税工资为350万元;发生业务招待费80万元，税法规定可税前列支的业务招待费为90万元;一项固定资产2007年12月购入并投入使用，取得成本65万元，预计净残值2万元，企业采取直线法按9年计提折旧，税法规定按照7年直线法计提折旧。该企业使用的所得税税率为25%，本年内无其他纳税调整因素。

　　要求：(1)计算该公司2008年度的所得税费用;

　　(2)编制本年度计算所得税会计分录。

　　[答疑编号31010301]

　　答案：

　　(1)2008年末固定资产账面价值=65-(65-2)×1/9 = 58(万元)

　　2008年末固定资产计税基础=65-(65-2)×1/7 = 56(万元)

　　2008年末固定资产形成应纳税暂时性差异= 2(万元)

　　应纳税所得额= 1012+(360-350)-(9-7)=1020(万元)

　　应交所得税= 1020×25%= 255(万元)

　　递延所得税= 2×25%= 0.5(万元)

　　2008年度的所得税费用= 当期所得税+递延所得税 = 255+0.5= 255.5(万元)

　　(2)会计分录：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　255.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　255

　　递延所得税负债　　　　　　　0.5

　　2.某公司租入一台行政管理部门用设备，需经改良方可使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出36000元，其中：领用库存原材料20000元，支付维修工人工资16000元，改良支出自设备投入使用开始按月平均摊销。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。

　　要求：根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。

　　[答疑编号31010302]

　　答案：

　　(1)支付改良费用时

　　借：长期待摊费用——租入资产改良支出　36000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　16000

　　(2)每月摊销改良支出(每月记一次)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1500(36000/24)

　　贷：长期待摊费用——租入资产改良支出　　1500

　　(3)支付租金的账务处理

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　9000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9000

　　3.长江公司支付清理费用后银行存款余额5590138元，尚未清偿的债务如下：

　　长期借款：3506000元

　　应付票据：884000元

　　其他应付款：1832400元

　　支付清理费用后破产财产分配如下：

　　(1)以银行存款支付应付各项福利费564000元。

　　(2)以银行存款支付所欠职工工资1054000元。

　　(3)银行存款全额交纳所欠的税金2105418元。

　　(4)以银行存款按比例清偿其他破产债务。

　　(5)注销长江公司不能清偿的债务。

　　要求：依照破产清算的顺序编制相应的会计分录。(最后一步清偿需列示计算过程)

　　[答疑编号31010303]

　　答案：

　　(1)

　　借：应付职工薪酬　　　　1618000(564000+1054000)

　　贷：银行存款　　　　　　　　1618000

　　(2)

　　借：应交税费　　　　　　2105418

　　贷：银行存款　　　　　　　　2105418

　　(3)清偿比例=[(5590138-564000-1054000-2105418)/(3506000 +884000 + 1832400)]×100%=(1866720/6222400)×100% =30%

　　依据清偿比例，计算各有关破产债务的清偿金额为：

　　借款： 3506000×30%=1051800 (元)

　　应付票据： 884000×30%=265200 (元)

　　其他应付款：1832400 ×30%=549720(元)

　　偿付各项债务时，编制会计分录如下：

　　借：长期借款　　　　　1051800

　　应付票据　　　　　265200

　　其他应付款　　　　549720

　　贷：银行存款　　　　　　1866720

　　(4)

　　借：长期借款　　　　　2454200

　　应付票据　　　　　618800

　　其他应付款　　　　1282680

　　贷：清算损益　　　　　　4355680

　　4.荣华股份有限公司2005年1月1日对昌盛公司投资，取得昌盛公司75%的股份。当年5月15日从昌盛公司购进需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款187.2万元(含增值税)，以用银行存款支付。另在安装过程中支付安装费用18000元。设备于6月20日安装完毕投入使用。该设备为昌盛公司生产的产品，成本为140万元。荣华股份有限公司采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

　　2007年9月15日变卖该设备，收到变卖价款80万元，款项已存入银行。变卖该设备时支付清理费和营业税共计10万元。

　　要求：(1)编制荣华股份有限公司2005年度该设备相关的合并抵消分录;

　　(2)编制荣华股份有限公司2006年度该设备相关的合并抵消分录;

　　(3)编制荣华股份有限公司2007年度该设备相关的合并抵消分录;

　　[答疑编号31010304]

　　答案：

　　(1)2005年度：

　　设备不含增值税的价格= 187.2÷(1+ 17%)= 160(万元)

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　1600000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　1400000

　　固定资产——原价　　　　　　　　　200000

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　40000(200000×4/10×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)2006年度：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　200000

　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　200000

　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　110000

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　40000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　70000

　　(其中70000=200000×4/10×6/12+200000×3/10×6/12)

　　(3)2007年度：

　　本年度折旧费用中所含内部利润= 200000×3/10×6/12+ 200000×2/10×3/12=40000(元)

　　随着固定资产处置实现内部利润= 200000×2/10×9/12+ 200000×1/10= 50000(元)

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　90000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　40000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　50000

　　5.2007年3月1日，甲、乙公司资产、负债和所有者权益账面价值和公允价值情况如下：

项　目	甲公司	乙公司
项　目	账面价值	账面价值	公允价值
资产：　　　银行存款　　　应收账款（净值）　　　存货　　　固定资产——建筑物（净值）　　　固定资产——设备（净值）　　　无形资产——土地使用权	2000000 1000000 600000 2000000 4000000 2000000	100000 200000 400000 600000 300000 100000	100000 180000 300000 550000 250000 200000
合计	11600000	1700000	1580000
负债：　　　应付账款　　　长期借款	1000000 4000000	200000 500000	150000 450000
合计	5000000	700000	600000
所有者权益：　　　股本　　　未分配利润	4000000 2600000	600000 400000
合计	6600000	1000000	980000