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2017会计人员继续教育培训试题（A卷）
【第一题】
甲公司为增值税一般纳税人，适用税率为了17%，商品销售价格不含增值税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份，甲公司发生如下业务
(1)12月2日向乙公司总裁销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元，产品已发出，款项存入银行，销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
(2)12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支出付退款并收到经税务机关出具的(开具红字增值税专用发票通知单)，该批产品系8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
(3)12月12月份10日，与丁公司总裁签订为期6个月的劳务合同，合同价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为人工资)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元，假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，该劳务不属于增值税应税劳务。
(4)12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
假定除上述资料外， 不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
1、借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费-增值税-销项税102
借：主营业务成本540
贷：库存商品540
借：存货跌价准备5
贷：主营业务成本5
2、借：主营业务收入200
应交税费-增值税-销项税34
贷：银行存款234
借：库存商品120
贷：主营业务成本120
3、借：劳务成本50
贷：应付职工薪酬50
借：主营业务成本50
贷：劳务成本50
借：应收账款400*50/(50+150)=100
贷：主营业务收入100
4、借：生产成本93.6
贷：应付职工薪酬-非货币性福利93.6
借：应付职工薪酬-非货币性福利93.6
贷：主营业务收入80
应交税费-增值税-销项税13.6
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
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2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：万元
| 项目 | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税负债 |
| 应收账款 | 60 | 15 | ||
| 交易性金融资产 | 40 | 10 | ||
| 可供出售金融资产 | 200 | 50 | ||
| 预计负债 | 80 | 20 | ||
| 可税前抵扣的经营亏损 | 420 | 105 | ||
| 合计 | 760 | 190 | 40 | 10 |
(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的'产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
单位：万元
| 项目 | 账面价值 | 计税基础 |
| 应收账款 | 360 | 400 |
| 交易性金融资产 | 420 | 360 |
| 可供出售金融资产 | 400 | 560 |
| 预计负债 | 40 | 0 |
| 可税前抵扣的经营亏损 | 0 | 0 |
(4)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不会考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)应纳税所得额=会计利润总额1610+当期发生的可抵扣暂时性差异10-当期发生的应纳税暂时性差异20-当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)+当期转回的应纳税暂时性差异0-非暂时性差异(100×50%+420)=1060(万元)
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注释：
当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。
当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。
当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)指的'是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。
非暂时性差异(100×50%+420)指的是加计扣除的研发支出100×50%以及税前弥补亏损金额420。
应交所得税=1060×25%=265(万元)。
(2)略
(3)
借：资本公积 10
所得税费用 120
贷：递延所得税资产 130
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
(4)所得税费用=120+5+265=390(万元)。
【第二题】
甲有限责任公司(以下简称甲公司)为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务;
(1)经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 500万元(与公允价值相符)，增值税税额为595万元;同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
(2)出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。
(3)被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
(4)结转固定资产清理净收益50万元。
(5)摊销递延收益31万元(该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助)。
(6)年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
(7)除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收10 500万元，发生营业成本4 200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5 000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%.
(8)确认并结转全年所得税费用。
(9)年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。
(10)年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
(11)年末将“利润分配-提取法定盈余公积”、“利润分配-提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。
(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。
(答案中的金额单位用万元表示)
【参考答案】
(1) 要求：根据资料(1)至(6)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
借：固定资产 3500
应交税费——应交增值税(进项税额) 595
贷：实收资本 2000
资本公积——资本溢价 2095
借：银行存款 25
累计摊销 38
贷：无形资产 50
营业外收入 13
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借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 90(300×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 90
借：固定资产清理 50
贷：营业外收入 50
借：递延收益 31
贷：营业外收入 31
借：无形资产 200
贷：研发支出——资本化支出 200
(2)根据资料(2)至(7)，计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。
2010年度利润总额=营业利润5000+(13+50+31)=5094(万元)
全年应交所得税=[5094+(150-120)]×25%=1281(万元)
【注：因福利费的`税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加。】
(3)根据资料(8)至(11)，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
业务(8)：
借：所得税费用 1281
贷：应交税费——应交所得税 1281
借：本年利润 1281
贷：所得税费用 1281
业务(9)：
借：本年利润 3813
贷：利润分配——未分配利润 3813
业务(10)：
借：利润分配——提取法定盈余公积 381.3
——提取任意盈余公积 360
贷：盈余公积——法定盈余公积 381.3
——任意盈余公积 360
业务(11)：
借：利润分配——未分配利润 741.3
贷：利润分配——提取法定盈余公积 381.3
——提取任意盈余公积 360
(4)计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。(答案中的金额单位用万元表示)
2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目=期初4000+(1)2000=6000(万元)
2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(万元)
2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(万元)
2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目=期初200+3813-741.3=3271.7(万元)
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