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2017高级会计师考试模拟试题：套期保值的确认和计量
套期保值的基本特征是，在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，下面小编给大家整理了2017高级会计师考试模拟试题：套期保值的确认和计量，希望对大家有所帮助!
2017高级会计师考试模拟试题：套期保值的确认和计量
甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申请境外交易相关资格。由于该公司初次接触此类业务，没有经验，现公司管理层决定召集各部门讨论对此业务的看法，并要求参与的人员提出自己的建议。各相关人员的主要观点如下：
资料一
(1)公司会计师赵某认为：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比较多，如果任由原材料可可豆价格波动，由于上涨趋势比较明显，那么很可能加大公司的成本，因此要充分利用衍生品市场降低成本。在此前提下，尽量利用衍生品市场获利，争取形成公司一个新的业务增长点。
(2)公司财务总监钱某认为：针对原材料可可豆价格上涨的风险，可以采用买入套期保值的方式进行套期保值。
(3)公司审计部员工孙某认为：套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，如果套期保值业务出现紧急情况可以由财务总监全权处理，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。
资料二
甲公司根据董事会的最终会议作出对原材料进行套期保值的方案。该公司进行了如下套期保值业务：
甲公司预期在2015年3月31日将要采购可可豆100吨。在2014年12月1日进行套期保值时，可可豆现货市场价格为3000美元/吨，当天期货市场价格为30000美元/手。甲公司担心可可豆价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了2015年3月底交割的10手(1手=10吨)可可豆期货，并将其指定为生产咖啡所需的原材料的套期。原材料期货合约与甲公司生产咖啡所需的原材料在数量、品种和产地方面相同。2015年3月31日，可可豆现货市场价格上涨到3700美元/吨，期货合约的交割价格为37500美元/手。当日甲公司购入了100吨可可豆，同时将期货合约卖出平仓。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料一，逐项判断甲公司各职员的相关观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
2.根据资料二，指出该套期保值是否高度有效;并说明相关的会计处理如何核算。
【正确答案】
1.(1)中赵某的观点存在不当之处。(0.5分)
不当之处：尽量利用衍生品市场获利，争取形成公司一个新的业务增长点。(0.5分)
理由：套期保值的目的是有效规避风险，而甲公司要尽量利用衍生品市场获利，属于投机行为，不应作为套期保值的目的。
(1分)
(2)中钱某的观点不存在不当之处。(1分)
(3)中孙某的观点存在不当之处。(0.5分)
不当之处：出现紧急情况可以由财务总监全权处理，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的`不利变化。(0.5分)
理由：应制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。(1分)
2.该套期的实际抵消结果是107.14%(75000/70000)(1分)，套期比率在80%-125%之间，属于高度有效的套期保值(1分)。
由于该套期是对预期交易进行的套期，所以是现金流量套期。(1分)按照套期保值准则规定，在现金流量套期保值下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分70000美元，应当直接确认为所有者权益，计入其他综合收益，并单列项目反映;(1分)属于无效套期的部分5000美元(75000-70000)，直接计入当期损益。(1分)
【答案解析】
【该题针对“套期保值的确认和计量”知识点进行考核】
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