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2017高级会计职称《高级会计实务》备考题
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强保股份集团有限公司(以下称为“强保公司”)为上市公司，自 2010 年以来发生了下列有关事项：
(1)强保公司 2010 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，另支付交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元，并于 11 月 1 日收到。强保公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为 848 万元，确认应收股利 16 万元(100×0.16)。
2010 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 900 万元，强保公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为 52 万元。
2011 年，鉴于市场行情大幅下跌，强保公司将该股票重分类为可供出售金融资产。
(2)2011 年 1 月 1 日，强保公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2010 年 1 月 1 日，系到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。强保公司将该债券作为持有至到期投资核算。
强保公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为 2088.98 万元，年末确认的利息收入为 100 万元，计入了投资收益。
(3)强保公司 2011 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。
强保公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为 10662.10 万元，2011 年末计算的应付利息和利息费用为 1000 万元。
(4)强保公司 2010 年 8 月委托某证券公司代理发行普通股 10000 万股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取 2%的手续费。强保公司将发行股票取得的收入 10000 万元计入了股本，将溢价收入 2000 万元计入了资本公积，将发行费用 240 万元计入了财务费用。
(5)强保公司于 2010 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 500 万股，每股市价10 元，购买价格 5000 万元，另外支付佣金、税金共计 10 万元，拥有 A 公司 5%的表决权股份，不能参与对 A 公司的生产经营决策。强保公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为 5000 万元，将交易费用 10 万元计入了当期损益。
要求：分析、判断并指出强保公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如
不正确，请指出正确的会计处理办法。
参考答案：
(1)事项(1)会计处理不正确之处：
①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益。
②将交易性金融资产公允价值变动计入资本公积不正确。理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。
③将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。
正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为 844 万元，将交易费用 4 万元计入当期损益，确认应收股利 16 万元。2010 年末应将公允价值变动 56 万元(900-844)计入当期损益。
(2)事项(2)中，持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资入账价值=购买价款 2078.98 万元+相关交易费用 10 万元=2088.98 万元。
2011 年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。
利息收入=持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(万元)。
(3)事项(3)中，应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的金融负债，应当按照公允价值计量。
2011 年末确认的应付利息正确。理由：应付利息按照面值和票面利率计算。
2011 年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(万元)。
(4)事项(4)中，确认的股本 10000 万元正确;确认资本公积 2000 万元、确认财务费用 240万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。
正确的处理是：确认股本 10000 万元，确认资本公积 1760 万元(2000-240)。
(5)事项(5)中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期权益性投资，作为可供出售金融资产核算。初始的交易费用计入当期损益不
正确，而是计入初始投资成本。
正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额为 5010 万元。
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