高级会计师考试模拟试题：同一控制下企业合并的会计处理

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高级会计师考试模拟试题：同一控制下企业合并的会计处理

　　高级会计师考试模拟试题：同一控制下企业合并的会计处理 1

　　【模拟试题】

　　甲公司、A公司、B公司都是增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。

　　(1)甲公司持有的B公司80%的股权是甲公司于20×2年1月1日从企业集团外部购入的，支付的对价资料如下：以一项公允价值模式计量的投资性房地产为对价，该投资性房地产账面价值1200万元(其中成本为800万元，公允价值变动为400万元)，公允价值为1481万元(不含增值税，下同);以一项固定资产为对价，该固定资产是20×0年初购入的机器设备，账面价值800万元(原值1200万元，累计折旧400万元)，公允价值1000万元;另外支付了原材料，账面价值500万元，公允价值700万元。

　　购买日B公司可辨认净资产的账面价值为3500万元，与公允价值一致。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用50万元。

　　(2)20×3年1月1日A公司以一项专利权为对价自甲公司(母公司)处购买B公司40%的股份，具有重大影响。A公司付出该专利权的公允价值为1800万元，账面原价为2000万元，已经计提了600万元的摊销，没有计提减值准备。当日，B公司所有者权益账面价值与公允价值均为4000万元。

　　(3)20×4年7月1日A公司自母公司甲公司处再次以银行存款2000万元购买B公司另外的.40%的股份，A公司对B公司的持股比例达到80%，能够控制B公司的生产经营决策。B公司相对于最终控制方(甲公司)而言的净资产账面价值为4600万元。

　　(4)20×5年4月1日，甲、乙、丙三家公司共同设立一项兴建一条输油管线的安排，总投资为1000万元，甲、乙、丙公司分别出资400万元、400万元、200万元。按照相关协议约定，甲、乙公司能够共同控制安排，输油管线建成之后，双方按出资比例分享收入、分担费用;丙公司对该合营安排的净资产享有权利并且无重大影响。20×5年，该安排共取得收入100万元，发生各项支出500万元。

　　要求：

　　假定不考虑除增值税之外的其他相关税费，分别回答下列问题：

　　1.计算甲公司合并B公司时形成的商誉的金额;

　　2.计算A公司20×3年1月1日取得B公司的40%股权的初始投资成本;

　　3.判断A公司合并B公司的合并类型，并说明理由;

　　4.根据资料(4)，计算甲公司20×5年应确认的收入、费用金额，并简述甲公司在共同经营中作为合营方的一般会计处理原则;

　　5.根据资料(4)，简述丙公司对该共同经营的会计处理原则。

　　【正确答案】

　　1.甲公司合并B公司时形成的商誉=1481+1000×(1+17%)+700×(1+17%)-3500×80%=670(万元)(4分)

　　2.20×3年1月1日A公司取得B公司的40%股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本=1 800(万元)。(3分)

　　3.A公司合并B公司是同一控制下企业合并;(2分)

　　理由：合并前后A公司和B公司都处于甲公司的控制下。(2分)

　　4.甲公司2×15年应确认的收入=100×400/1000=40(万元)(2分)

　　甲公司2×15年应确认的费用=500×400/1000=200(万元)(2分)

　　合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：(2分)

　　①确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;

　　②确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;

　　③确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;

　　④按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;

　　⑤确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

　　5.根据合营安排的协议可以判断，丙公司是对该共同经营不享有共同控制的参与方，它仅对合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，根据合营安排准则的规定，丙公司应该按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理。(3分)

　　高级会计师考试模拟试题：同一控制下企业合并的会计处理 2

　　资料一：

　　华联大学临时决定动用学校的预算资金采购一批视频会议系统(已被列入省集中采购目录)，采购金额约60万元(该省公开招标限额为50万元)。为了保证采购的公正性与严肃性，该校院长办公会决定，由分管行政的副院长挂帅，由学校后勤、教学及纪检部门组成一个采购班子，负责采购的具体事务。他们通过跑市场、搞调研，广泛征集供应商，共征集到12家相关供应商，随后他们制定了一定的采购门槛，经过筛选和比较，最后确定了5家公司作为邀请对象。然后他们又制定了相应的采购要求，并于7日内组织这5家公司进行了邀请招标，最终合同金额为55万元。

　　资料二：

　　2×14年3月，华联大学的内部审计部门按照国家有关规定，对本华联大学的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现华联大学2×13年12月的下列事项可能存在问题：

　　(1)2×13年12月1日，华联大学经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，华联大学向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中30%的合同款项由华联大学在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清;华联大学在合同签订后15日内收到所购设备。

　　①2×13年12月1日，华联大学在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向甲企业支付270万元货款。会计处理为，增加事业支出270万元，同时增加财政补助收入270万元。12月3日，华联大学收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将首付款270万元支付给甲企业，会计处理为：增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)270万元。

　　②2×13年12月15日，设备运抵华联大学，购货发票上注明价款900万元。华联大学验货无误。截至2×13年12月31日，华联大学尚未就剩余的合同款项向财政部门提交“财政直接支付申请书”，也未进行会计处理。

　　(2)2×13年12月5日，华联大学准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1 000万元。华联大学将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。华联大学收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：华联大学从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属华联大学。华联大学于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为：增加固定资产1 000万元，增加非流动资产基金(固定资产)800万元，减少银行存款200万元。

　　(3)2×13年12月10日，华联大学管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于20×9年购置，资金来源为相关机构与个人的`捐赠，账面价值为1 500万元。2×13年12月20日，华联大学收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为：增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。

　　(4)2×13年12月15日，华联大学管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。华联大学报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加长期投资185万元，减少固定资产185万元;同时，减少非流动资产基金(固定资产)185万元，增加非流动资产基金(长期投资)185万元。

　　(5)2×13年12月18日，华联大学管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1 500万元，售价为500万元。华联大学将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。华联大学收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款500万元。存入银行。会计处理为：增加银行存款500万元，同时增加专用基金(修购基金)500万元;减少非流动资产基金(固定资产)1 500万元，同时减少固定资产1 500万元。

　　假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元;不考虑相关税费因素。

　　要求：

　　1.根据资料一，回答以下问题：

　　(1)针对该校的上述做法，从政府采购角度分析行为是否规范，并说明理由。

　　(2)针对该校的上述做法，从事业单位内部控制的角度分析该

　　校政府采购业务的主要风险，并提出控制措施。

　　2.请根据资料二逐项进行判断：

　　(1)华联大学的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。

　　(2)华联大学的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的处理方法。

　　高级会计师考试模拟试题：同一控制下企业合并的会计处理 3

　　案例分析：

　　甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

　　(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

　　(二)关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

　　(三)关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

　　(四)关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的'总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。

　　(五)关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

　　[参考答案]

　　1、第一项工作存在不当之处有：经理层对内部控制有效性负全责，审计部审定内部控制重大缺陷。董事会对建立健全和有效实施内部控制负责以及审定内部控制重大缺陷。

　　2、第二项工作存在不当之处表现如下：

　　(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

　　理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。

　　(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。

　　理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)，而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

　　(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

　　理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。

　　3、第三项工作存在不当之处。