高级会计师考试模拟试题（附答案）
模拟题一：
甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，与2013年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2013年9月2日，甲单位新人总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：
(1)2013年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。
(2)2013年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。
(3)甲单位一专用设备购置项目原计划与2013年3月至4月执行，财政部门批复的项目预算为100万元。甲单位已经收到100万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，与2013年3月同中标供应商签订了采购合同。合同规定，在合同签订首日付款50万元，4月份设备安装调试验收合格后另支付50万元。由于供应商有关业务人员工作变动致使其一直未履行合同交付设备，2013年4月5日甲单位也未催问、协商执行或变更合同。2013年6月30日，甲单位该专用设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备;甲单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金50万元支付给供应商(首付50万元已按合同约定支付)。
(4)2013年7月25日，甲单位根据财政部2013年7月19日召开的行政事业单位内部控制规范实施动员视频会议精神以及上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部门要认真学习《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防 败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。
(5)2013年7月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为20万元，评估确认价值为90万元。2013年7月30日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费5万元。甲单位就此做增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各90万元的处理，并对支付的税费做增加事业支出和减少银行存款各5万元的处理。
(6)甲单位将一栋实验楼建造工程项目出包给C公司承建，并按照《国有建设单位会计制度》在基建帐套单独核算。2013年7月，甲单位以财政直接支付方式为该工程项目购买并由供应商安装一套价值60万元的消防设备。甲单位在基建帐套中做增加设备投资和基建拨款各60万元处理，在单位“大帐”中做增加在建工程和财政补助收入各60万元的处理。
(7)2013年7月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备与7月30日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位7月份对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。
(8)2013年6月至8月，甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：使用上级业务主管部门单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。甲单位将25万元支出确认为事业支出(非财政专项资金支出)。
(9)2013年7月，甲单位以财政授权支付方式支付10万元购入一批事业活动用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。8月，因部门低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款2万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各2万元的处理。
(10)甲单位为开展内部控制建设，委托D软件公司对现有软件系统(账面原值150万元，累计摊销30万元)进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费总额为80万元。开发完成的软件系统于2013年8月20日交付甲单位试运行;8月30日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付80万元。甲单位做增加事业支出和财政补助收入各80万元的处理。
要求：
根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理是否正确。对于事项(1)至(4)，如不正确，分别说明理由;对于事项(5)至(10)，如不正确，分别指出正确的会计处理。
[答案]
1. 事项(1)处理不正确。
理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。
2. 事项(2)处理不正确。
理由：项目资金应专款专用，基本支出不应再项目支出中列支。
3. 事项(3)处理不正确。
理由：因提供商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。
甲单位没有根据合同实际履行情况办理价款结算。
4. 事项(4)处理正确。
5. 事项(5)处理不正确。
正确处理：
增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各95万元。
增加其他支出、减少银行存款各5万元。
减少非流动资产基金(无形资产)80万元、冲减累计摊销20万元，减少无形资产100万元。
6. 事项(6)处理不正确。
正确处理：
在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金各60万元。
增加事业支出和财政补助收入各60万元。
7. 事项(7)处理正确。
8. 事项(8)处理不正确。
正确处理：
20万元确认为事业支出(非财政专项资金支出)，5万元确认为事业支出(其他资金支出)。
9. 事项(9)处理不正确。
正确处理：
将收到的退款支票存入零余额账户，增加零余额账户用款额度、冲减事业支出各2万。
10. 事项(10)处理不正确。
正确处理：
增加事业支出、减少零余额账户用款额度各80万元。
增加无形资产和非流动资产基金(无形资产)各80万元。
模拟题二：
甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展，2012年度，甲公司发生的相关业务如下：
(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权;当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2012年对外销售了其中的60%,取得销售收入14400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能够对C公司施加重大影响;当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。
①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012年11月30日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。
假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由：如果属于企业合并判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。
2. 根据资料(1)，确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本：计算加工资在合并财务报表中明确人的商誉金额。
3. 根据资料(2)，计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表是对相关项目的抵消处理。
4. 根据资料(3)，计算甲公司2012年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益：计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。
5. 根据资料(4)，分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。
[答案]
1. (1)属于企业合并。
理由：并购交易完成后，甲公司对A公司拥有控制权。
(2)属于非同一控制下的企业合并。
理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。
(3)购买日为2012年6月30日。
理由：在该日甲公司取得了A公司控制权。
2. (1)初始投资金额成本为200000万元
(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)
3. 抵销应付账款和应收账款各20000万元;
抵销应收账款[或：坏账准备]和资产减值损失各600万元;
抵销营业收入20000万元、营业成本18400万元、存货1600万元;
抵销存货[或：存货跌价准备]和资产减值损失各80万元;
确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元。
4. (1)甲公司个别利润表中应确认对C公司2012年度投资收益金额=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(万元)
(2)甲公司在编制2012年度合并财务报表时应调整：
调增长期股权投资，调减存货;调整金额2000万元。
5. (1)E公司不纳入合并范围。
理由：D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权，甲公司不拥有控制权。
(2)F公司纳入合并范围。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达65%，甲公司拥有控制权。
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