2017年高级会计考试案例分析题
导读：知识是引导人生到光明与真实境界的灯烛，愚暗是达到光明与真实境界的障碍，也就是人生发展的障碍。以下是百分网小编整理的2017年高级会计考试案例分析题，欢迎来学习!
甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。
(1)2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11 000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35 000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。
②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。
③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6 000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。
④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。
⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。
(2)2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：
①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截至2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截至2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
2×12年12月31日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元;2×10年12月31日为10元;2×11年12月31日为12元;2×12年12月31日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8 000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。
戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。
要求：不考虑其他因素，回答下列问题。
1. 分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围。
2. 根据资料(2)①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
3.根据资料(2)②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
4. 根据资料(2)②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
5.根据资料(2)③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
【正确答案】 1.应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。
2. ①方案1：
A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理：
第一，终止确认拟处置的应收账款。
第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入(或损益)。
【或：
借：银行存款 3 100
坏账准备 2 500
贷：应收账款 5 500
营业外收入(或资产减值损失) 100】
理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。
B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：
第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。
【或：
借：营业外收入 100
贷：应收账款 100】
第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。
第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。
理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。
②方案2：
第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。
第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。
理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。
3.股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。
【或：
借：管理费用 240
贷：应付职工薪酬 240】
股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)
相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。
【或：
借：管理费用 104
贷：应付职工薪酬 104】
4.股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(万元)
【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256(万元)】
相应的会计处理：
①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×12年度全部确认。
②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。
5.长期股权投资的账面价值为6 000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权处置交易应确认的损益=8 000-6 000=2 000(万元);
在合并财务报表中，因股权处置交易应确认的损益=8 000-(9 000+800+2 000)×60%-(6000-9000×60%)=320(万元)。
【答案解析】
【该题针对“丧失控制权情况下处置子公司投资的处理”知识点进行考核】
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